Вопрос: О признании выручки в целях бухучета и учете полученных субсидий в целях налога на прибыль.
Ответ: В связи с обращением Департамент регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России 14 сентября 2018 г. N 194н, Министерством не осуществляются разъяснение законодательства Российской Федерации, практики его применения, практики применения приказов Министерства, толкование норм, терминов и понятий по обращениям, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем обращаем внимание, что исходя из Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н, для целей бухгалтерского учета выручка признается при наличии условий, установленных в пункте 12 этого Положения. При анализе таких условий следует принимать во внимание положения законодательства Российской Федерации и соответствующих договоров.
По заключению Департамента налоговой политики порядок учета субсидий для целей налога на прибыль организаций, получаемых коммерческими организациями из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, определяется в зависимости от целей их предоставления. Учет полученных субсидий для целей налога на прибыль организаций регулируется пунктом 4.1 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которому средства в виде субсидий, за исключением указанных в статье 251 Кодекса либо полученных в рамках возмездного договора, учитываются в составе внереализационных доходов. При этом субсидии, полученные в рамках возмездного договора, учитываются в составе выручки от реализации в общеустановленном порядке. Субсидии, полученные на финансирование расходов, не связанных с приобретением, созданием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением амортизируемого имущества, приобретением имущественных прав, учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств (абзац второй пункта 4.1 статьи 271 Кодекса). В случае если предоставляемая субсидия выделяется не в рамках упомянутого договора, а на компенсацию ранее произведенных расходов или недополученных доходов (убытков), то для целей налога на прибыль организаций такая субсидия учитывается в порядке, установленном абзацем четвертым пункта 4.1 статьи 271 Кодекса, единовременно на дату зачисления.
Директор Департамента
Л.З.ШНЕЙДМАН
27.12.2024