Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль операций с ЦФА и цифровыми правами, включающими одновременно ЦФА и УЦП, выпускаемыми в целях хеджирования.
Ответ: Департаментом налоговой политики рассмотрено обращение от 04.03.2025 по вопросам определения налоговой базы по операциям с цифровыми финансовыми активами и (или) цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права, выпускаемыми в целях хеджирования, и сообщается следующее.
В соответствии с пунктом 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н (далее - Приказ N 194н), Минфином России, если законодательством Российской Федерации не установлено иное, не осуществляется рассмотрение по существу обращений по оценке хозяйственных ситуаций, а также по проведению экспертиз договоров, в том числе на предмет предварительного согласования фиксируемых ими условий, формулировок, определений.
Обращаем внимание, что в силу пункта 11.4 Приказа N 194н запросы, относящиеся к вопросам правоприменительной практики, также не рассматриваются Минфином России по существу.
Вместе с тем отмечаем следующее.
В соответствии с пунктом 4 статьи 282.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае, если налогоплательщик выпускает цифровые финансовые активы и (или) цифровые права, включающие одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права (далее соответственно - ЦФА, ЦП), либо приобретает указанные ЦФА и (или) ЦП в целях уменьшения (компенсации) неблагоприятных для налогоплательщика последствий (полностью или частично), обусловленных возникновением убытка, недополучением прибыли, уменьшением выручки, уменьшением рыночной стоимости имущества, включая имущественные права (права требования), увеличением обязательств налогоплательщика вследствие изменения цены, процентной ставки, валютного курса, в том числе курса иностранной валюты к валюте Российской Федерации, или иного показателя (совокупности показателей) объекта (объектов) хеджирования, как он определен (они определены) абзацем вторым пункта 5 статьи 301 Кодекса, такие операции с указанными ЦФА и (или) ЦП признаются операциями хеджирования при условии подтверждения обоснованности отнесения таких операций к операциям хеджирования в порядке, предусмотренном статьями 301 и 326 Кодекса.
Таким образом, вышеприведенные положения со ссылкой на статьи 301 и 326 Кодекса устанавливают условия только для квалификации ЦФА и (или) ЦП в качестве инструментов, реализующих в отношении объекта хеджирования операцию хеджирования, а не порядок учета доходов и расходов от операций с ЦФА и (или) ЦП.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
04.04.2025