Вопрос: О льготах по НДС в отношении деятельности по содержанию и текущему ремонту помещений в МКД, а также об уплате НДС организациями и ИП, применяющими УСН.
Ответ: В связи с обращением, поступившим из Минстроя России письмом от 28 декабря 2024 г. (зарегистрировано в Минфине России 9 января 2025 г.), Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
В связи с этим в рамках установленной компетенции в отношении предложения о предоставлении льготы (освобождения от уплаты налога на добавленную стоимость (далее - НДС)) в отношении деятельности по содержанию и текущему ремонту помещений в многоквартирных домах независимо от выполнения работ собственными силами организаций, осуществляющих управление многоквартирными домами, или силами подрядных организаций сообщаем следующее.
Согласно подпунктам 29 и 29.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса от налогообложения НДС освобождается реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги (далее - управляющие организации), при условии приобретения коммунальных услуг указанными управляющими организациями у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение, региональных операторов по обращению с твердыми коммунальными отходами (далее - ресурсоснабжающие организации).
Аналогично в соответствии с подпунктом 30 пункта 3 статьи 149 Кодекса не подлежат налогообложению НДС (освобождаются от налогообложения) операции по реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги).
При этом в соответствии с указанной нормой Кодекса освобождение от налогообложения НДС коммунальных услуг, реализуемых ресурсоснабжающими организациями, а также работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, реализуемых организациями и индивидуальными предпринимателями, непосредственно выполняющими (оказывающими) данные работы (услуги), не предусмотрено.
Также вышеуказанной нормой Кодекса не предусмотрено и освобождение от налогообложения НДС коммунальных услуг, работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) собственными силами управляющих организаций.
Таким образом, налоговым законодательством установлены равные условия налогообложения НДС коммунальных услуг, работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) ресурсоснабжающими организациями, непосредственными исполнителями этих работ (услуг), а также управляющими организациями, оказывающими (выполняющими) данные работы (услуги) собственными силами.
Реализация предложения, предусматривающего освобождение от налогообложения НДС коммунальных услуг, работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) собственными силами управляющих организаций, приведет к ежегодным выпадающим доходам федерального бюджета и, кроме того, создаст прецедент для постановки аналогичных вопросов в отношении коммунальных услуг, работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) налогоплательщиками, не являющимися управляющими организациями, что увеличит потери доходов федерального бюджета.
При этом, как показывает практика применения НДС, снижение ставки этого налога, а также его отмена в отношении отдельных товаров (работ, услуг) не являются прозрачной мерой государственной поддержки, обеспечивающей целевое использование средств, и не гарантируют соответствующее снижение цен на эти товары (работы, услуги) для потребителей.
Учитывая изложенное, предложение о предоставлении льготы (освобождения от уплаты НДС) в отношении деятельности по содержанию и текущему ремонту помещений в многоквартирных домах независимо от выполнения работ собственными силами управляющих организаций не поддерживается.
Одновременно отмечаем, что положения Федерального закона от 12 июля 2024 г. N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации", предусматривающие признание с 1 января 2025 года организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), налогоплательщиками НДС, направлены на создание условий для плавного и поэтапного перехода на общий режим налогообложения налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, и встраивание их в цепочку налогоплательщиков НДС. При этом данные положения не коснутся большей части налогоплательщиков, применяющих УСН, поскольку порядка 97 процентов таких налогоплательщиков имеют уровень доходов, определяемых в порядке, установленном Кодексом, менее 60 млн рублей.
В отношении предложения об исключении из налогооблагаемой базы управляющих организаций доходов, полученных от населения и перечисляемых ресурсоснабжающим организациям за коммунальные ресурсы в целях содержания общего имущества многоквартирных домов, отмечаем, что из представленных материалов не ясно, о каком налоге идет речь и какие конкретные изменения предлагается внести в Кодекс. В связи с этим оценить целесообразность реализации данного предложения не представляется возможным.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
04.03.2025