Вопрос: О налоге на прибыль и НДС при безвозмездной передаче имущества воинским частям ВС РФ и участникам СВО.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 29 октября 2024 г., и сообщает.
По вопросу налогообложения прибыли организаций в случае безвозмездной передачи имущества воинским частям Вооруженных Сил Российской Федерации (далее - ВС РФ) в целях использования его при проведении специальной военной операции
Федеральным законом от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)" установлено, что благотворительным пожертвованием признается, в частности, бескорыстная (безвозмездная или на льготных условиях) передача в собственность имущества, в том числе денежных средств и (или) объектов интеллектуальной собственности.
Следовательно, осуществление расходов в виде пожертвований, благотворительных пожертвований - это добровольное волеизъявление налогоплательщиков, преследующее общеполезные цели, которое не направлено на извлечение доходов в коммерческих целях.
Таким образом, осуществление организациями безвозмездной передачи имущества (в том числе денежных средств) не должно быть связано с обеспечением экономической выгоды данных организаций со стороны государства, поскольку такая деятельность направлена прежде всего на оказание бескорыстной помощи, а не на извлечение экономической выгоды.
Вместе с тем в части налогообложения прибыли организаций отмечаем, что по общему правилу согласно пункту 16 статьи 270 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются, за исключением случаев, установленных главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
При этом на основании подпункта 19.6 пункта 1 статьи 265 Кодекса к такому исключению относится, в частности, возможность учитывать в целях налогообложения прибыли организаций расходы в виде стоимости имущества (включая денежные средства), безвозмездно переданного определенным некоммерческим организациям, в том числе включенным в реестр социально-ориентированных некоммерческих организаций (далее - СОНКО).
Таким образом, осуществление безвозмездной передачи имущества Министерству обороны Российской Федерации, ВС РФ, воинским формированиям и другим органам, выполняющим задачи в области обороны, возможно оказывать посредством некоммерческих организаций, включенных в реестр СОНКО, вследствие чего соответствующие расходы уменьшат налоговую базу по налогу на прибыль благотворителей.
Кроме того, в 2022 году были внесены изменения в статью 265 Кодекса, на основании которых расходы, осуществленные с 1 января 2022 года в виде безвозмездной передачи денежных средств и (или) иного имущества физическим лицам, призванным на военную службу по мобилизации в ВС РФ или проходящим военную службу по контракту, заключенному в соответствии с пунктом 7 статьи 38 Федерального закона от 28 марта 1998 г. N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе", либо по контракту о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на ВС РФ, и (или) членам их семей, при условии, что такие расходы связаны с прохождением военной службы по мобилизации указанных физических лиц и (или) с заключенными этими лицами контрактами, относятся к внереализационным расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций (подпункт 19.12 пункта 1 статьи 265 Кодекса).
Таким образом, расходы налогоплательщика в виде безвозмездной передачи денежных средств и (или) иного имущества вышеуказанным физическим лицам учитываются в целях налогообложения прибыли организаций.
Следовательно, положения Кодекса уже предусматривают возможность учитывать в целях уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы налогоплательщика в виде безвозмездно переданных денежных средств и (или) иного имущества в целях оказания благотворительной помощи, необходимой в связи с проведением специальной военной операции.
Учитывая изложенное, расширение перечня расходов на благотворительную деятельность, учитываемых в целях налогообложения прибыли организаций, считаем избыточным.
По вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при безвозмездной передаче имущества воинским частям ВС РФ и участникам специальной военной операции
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе в целях НДС признается реализацией товаров (работ, услуг).
Таким образом, безвозмездная передача имущества является объектом налогообложения НДС.
Пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 Кодекса установлены перечни операций, не признаваемых объектом налогообложения НДС и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).
Так, согласно подпункту 12 пункта 3 статьи 149 Кодекса не подлежат налогообложению НДС (освобождаются от налогообложения) операции по передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг), передаче имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом от 11 августа 1995 г. N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)", за исключением подакцизных товаров.
Кроме того, на основании подпункта 40 пункта 2 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению НДС (освобождается от налогообложения) передача на территории Российской Федерации имущества физическому лицу, доходы от получения которого у данного физического лица подлежат освобождению от налогообложения налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в соответствии с пунктом 93 статьи 217 Кодекса.
При этом согласно пункту 93 статьи 217 Кодекса от обложения НДФЛ освобождаются доходы в виде денежных средств и (или) иного имущества, безвозмездно полученных лицами, призванными на военную службу по мобилизации в ВС РФ или проходящими военную службу по контракту, заключенному в соответствии с пунктом 7 статьи 38 Федерального закона от 28 марта 1998 г. N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе", либо заключившими контракт о пребывании в добровольческом формировании (о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на ВС РФ, войска национальной гвардии Российской Федерации), и (или) налогоплательщиками, являющимися членами семей указанных лиц, при условии, что такие доходы связаны с прохождением военной службы по мобилизации указанных лиц и (или) с заключенными указанными лицами контрактами. Освобождение от налогообложения НДФЛ доходов в виде безвозмездно полученных денежных средств и (или) иного имущества распространяется также на лиц, проходящих военную службу в ВС РФ по контракту или находящихся на военной службе (службе) в войсках национальной гвардии Российской Федерации, воинских формированиях и органах, указанных в пункте 6 статьи 1 Федерального закона от 31 мая 1996 г. N 61-ФЗ "Об обороне", и (или) на налогоплательщиков, являющихся членами семей указанных лиц, при условии, что такие доходы получены в связи с участием указанных лиц, проходящих военную службу (службу), в специальной военной операции.
Таким образом, безвозмездная передача имущества воинским частям и участникам специальной военной операции в случаях, указанных в подпункте 12 пункта 3 и подпункте 40 пункта 2 статьи 149 Кодекса, не подлежит налогообложению НДС.
В отношении применения вычетов сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении имущества, впоследствии передаваемого на безвозмездной основе воинским частям и участникам специальной военной операции, необходимо учитывать следующее.
На основании статей 170 и 171 Кодекса суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для операций, подлежащих налогообложению НДС, подлежат вычетам, а суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для операций, не подлежащих налогообложению НДС (освобождаемых от налогообложения), учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг).
Изменение действующего порядка применения НДС в отношении операций по безвозмездной передаче имущества воинским частям и участникам специальной военной операции, в частности, принятие предложения о предоставлении налогоплательщикам, осуществляющим освобождаемые от налогообложения НДС операции по безвозмездной передаче имущества, права на вычет сумм НДС, предъявленных при его приобретении, приведет к необходимости возмещения этих сумм налога из федерального бюджета. Данное возмещение будет являться "субсидированием" налогоплательщиков, осуществляющих указанные операции, из федерального бюджета на сумму НДС и, соответственно, приведет к выпадающим доходам федерального бюджета.
Кроме того, принятие указанного предложения создаст прецедент для постановки аналогичных вопросов иными налогоплательщиками, осуществляющими операции, по которым НДС не уплачивается, что увеличит размер выпадающих доходов федерального бюджета и ограничит возможности финансирования расходных обязательств государства.
Учитывая изложенное, предложение об изменении действующего порядка применения НДС в отношении операций по безвозмездной передаче организациями на добровольной основе имущества воинским частям ВС РФ и участникам специальной военной операции не поддерживается.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
21.11.2024
Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует!
Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи, пожалуйста, авторизуйтесь.