Вопрос: О применении банком, профессиональным участником рынка ценных бумаг метода списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг ФИФО в целях налога на прибыль.
Ответ: Департаментом налоговой политики рассмотрено обращение от 10.04.2025 по вопросу применения в целях расчета налога на прибыль организаций от операций реализации ценных бумаг метода ФИФО (пункт 23 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)) и сообщается следующее.
В соответствии с пунктом 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, Минфином России не осуществляется рассмотрение по существу обращений по оценке хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем отмечаем следующее.
В соответствии с пунктом 23 статьи 280 Кодекса, если иное не установлено главой 25 Кодекса, при реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой выбирает один из установленных данным пунктом статьи 280 Кодекса методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг.
Согласно части восьмой статьи 329 Кодекса банки и профессиональные участники рынка ценных бумаг вправе вести налоговый учет поступлений и выбытия ценных бумаг по соответствующим портфелям ценных бумаг, сформированным в зависимости от срока и целей их приобретения, в соответствии с требованиями Центрального банка Российской Федерации и (или) Министерства финансов Российской Федерации и применять один из методов, указанных в статье 280 Кодекса, в отношении каждого портфеля ценных бумаг. Порядок такого учета должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения.
Таким образом, банк, профессиональный участник рынка ценных бумаг вправе применять в налоговом учете выбранный на основании пункта 23 статьи 280 Кодекса метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг (в том числе метод ФИФО) в разрезе каждого портфеля ценных бумаг, сформированного в зависимости от срока и целей их приобретения в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации.
При этом обращаем внимание на то, что применение метода ФИФО (подпункт 1 пункта 23 статьи 280 Кодекса) связано с осуществлением списания на расходы стоимости первых по времени приобретения выбывших ценных бумаг.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
05.05.2025