Вопрос: О принятии к вычету НДС по ОС и НМА, приобретенным налогоплательщиком, заключившим инвестиционное соглашение о развитии виноградарства и виноделия.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 1 апреля 2025 г., и по вопросу применения вычета налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным налогоплательщиком, заключившим в соответствии с положениями Федерального закона от 15 октября 2020 г. N 321-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части введения обратного акциза на этан, сжиженные углеводородные газы и инвестиционного коэффициента, применяемого при определении размера обратного акциза на нефтяное сырье" инвестиционное соглашение о развитии виноградарства и виноделия (далее соответственно - НДС, Федеральный закон N 321-ФЗ, инвестиционное соглашение), сообщает следующее.
Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном статьей 172 Кодекса, в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС.
При этом положениями пункта 2.1 и подпункта 6 пункта 3 статьи 170 Кодекса предусмотрено, что суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным налогоплательщиком полностью за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, предоставленных бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, к вычету не принимаются (подлежат восстановлению).
На основании пункта 7 статьи 2 Федерального закона N 321-ФЗ налогоплательщики, имевшие по состоянию на день вступления в силу Федерального закона N 321-ФЗ лицензию на производство, хранение и поставку спиртных напитков, производимых по технологии полного цикла, для применения вычетов сумм акциза в отношении спиртных напитков, производимых по технологии полного цикла, вправе использовать коэффициент КВ в размерах, установленных пунктом 31 статьи 200 Кодекса на 2022 г., в 2024 - 2026 гг. при наличии у них заключенного с Минэкономразвития России инвестиционного соглашения, согласованного с Минфином России.
Согласно пункту 8 статьи 2 Федерального закона N 321-ФЗ инвестиционное соглашение определяет размер затрат на закладку виноградников и (или) размер затрат на создание, приобретение, реконструкцию, модернизацию основных средств (кроме автомобилей легковых) для сбора, переработки и хранения продукции виноградарства, для производства и переработки продукции виноделия, предусматривает осуществление таких затрат и ввод в эксплуатацию указанных основных средств в срок до 1 января 2027 г. При этом затраты, понесенные налогоплательщиком и возмещаемые ему в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации в рамках соглашения (договора) о предоставлении субсидии, не могут быть учтены в качестве затрат, понесенных в рамках исполнения инвестиционного соглашения о развитии виноградарства и виноделия на территории субъекта Российской Федерации.
Статьей 69 Бюджетного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что к бюджетным ассигнованиям относятся, в частности, ассигнования на предоставление бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными (муниципальными) учреждениями и государственными (муниципальными) унитарными предприятиями, и предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам.
В связи с этим средства, полученные налогоплательщиком при применении вычета сумм акциза при использовании винограда для производства видов винодельческой продукции по технологии полного цикла в соответствии с положениями Федерального закона N 321-ФЗ, регулируются законодательством Российской Федерации о налогах и сборах в целях направления прибыли таких налогоплательщиков в развитие собственной производственной базы.
С учетом изложенного налогоплательщик, заключивший в соответствии с Федеральным законом N 321-ФЗ инвестиционное соглашение, суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным за счет средств, полученных им при применении вычета сумм акциза, принимает к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 Кодекса.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
27.05.2025
Начать дискуссию