Вопрос: Об учете расходов на управление, а также приобретение услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями в целях исчисления НДД.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо ООО от 25.04.2025 по вопросу учета расходов на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходов на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями в целях исчисления налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (далее - НДД) и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно отмечаем следующее.
Согласно пункту 1 статьи 333.47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) фактическими расходами по добыче углеводородного сырья на участке недр признаются затраты, понесенные налогоплательщиком и связанные с деятельностью по освоению такого участка недр, при условии, что они отвечают требованиям для признания затрат в качестве произведенных расходов, уменьшающих полученные доходы, при исчислении налога на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса.
В соответствии с пунктом 2 статьи 333.47 Кодекса в состав фактических расходов на участке недр включаются фактические расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку амортизируемого имущества, доведение его до состояния, пригодного для использования, а также фактические расходы, связанные с производством и реализацией.
Перечень фактических расходов, связанных с производством и реализацией, установлен пунктом 5 статьи 333.47 Кодекса.
В частности, на основании подпункта 7 пункта 5 статьи 333.47 Кодекса в составе фактических расходов, связанных с производством и реализацией, учитываются расходы на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями, предусмотренные подпунктом 18 пункта 1 статьи 264 Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 42 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество вправе передать по договору осуществление полномочий своего единоличного исполнительного органа управляющему.
Таким образом, в случае если соответствующим договором предусмотрены услуги, затраты на приобретение которых не указаны в пункте 5 статьи 333.47 Кодекса, входящие в состав услуг по управлению организацией или отдельными ее подразделениями, то вся сумма расходов на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями по такому договору не признается в составе фактических расходов, связанных с производством и реализацией, в целях исчисления НДД.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
21.05.2025