Вопрос: О полномочиях субъектов РФ по установлению условий для применения инвестиционного вычета по налогу на прибыль по расходам, составляющим первоначальную стоимость ОС и величину ее изменения.
Ответ: В связи с обращением от 18.03.2025 о разъяснении федерального законодательства о налогах и сборах в части полномочий субъектов Российской Федерации в отношении установления условий для применения инвестиционного налогового вычета по налогу на прибыль организаций сообщаем следующее.
В соответствии со статьей 286.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) законами субъектов Российской Федерации может быть установлено право налогоплательщика уменьшить суммы налога на прибыль организаций (авансового платежа), подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов этих субъектов Российской Федерации и исчисленные им в качестве налогоплательщика в соответствии со статьями 286 и 288 Кодекса по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 284 Кодекса, по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, на установленный статьей 286.1 Кодекса инвестиционный налоговый вычет в порядке и на условиях, которые установлены статьей 286.1 Кодекса.
Если иное не установлено статьей 286.1 Кодекса, инвестиционный налоговый вычет текущего налогового (отчетного) периода составляет в совокупности расходы, поименованные в пункте 2 статьи 286.1 Кодекса, в частности:
- не более 90 процентов суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость основного средства в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 257 Кодекса, за исключением расходов, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса (подпункт 1 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса);
- не более 90 процентов суммы расходов, составляющей величину изменения первоначальной стоимости основного средства в случаях, указанных в пункте 2 статьи 257 Кодекса (за исключением частичной ликвидации основного средства), за исключением расходов, предусмотренных подпунктом 2.1 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса (подпункт 2 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса).
При этом субъект Российской Федерации, на основании пункта 6 статьи 286.1 Кодекса, вправе своим законом установить инвестиционный налоговый вычет по всем или по отдельным основаниям (видам расходов), поименованным в пункте 2 статьи 286.1 Кодекса.
Так, согласно подпункту 1 пункта 6 статьи 286.1 Кодекса законом субъекта Российской Федерации может устанавливаться право на применение инвестиционного налогового вычета в отношении расходов налогоплательщика, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса, применительно к объектам основных средств, относящимся к организациям или обособленным подразделениям организаций, расположенным на территории этого субъекта Российской Федерации.
Следовательно, при реализации субъектом Российской Федерации права, предусмотренного подпунктом 1 пункта 6 статьи 286.1 Кодекса, инвестиционный налоговый вычет применяется к обоим видам расходов, предусмотренным в подпунктах 1 и 2 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса.
При этом субъект Российской Федерации вправе самостоятельно устанавливать предельные размеры указанных видов расходов (на уровне ниже 90 процентов - вплоть до 0 процентов) на основании подпункта 2 пункта 6 статьи 286.1 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
12.05.2025