Вопрос: В соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 НК РФ, за исключением расходов, перечисленных в ст. 270 НК РФ.
Согласно п. 44 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются, в частности, расходы рекламодателей на распространение рекламы в информационно-телекоммуникационной сети Интернет (далее - сеть Интернет), если информация о такой рекламе не была предоставлена в федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору в сфере средств массовой информации, массовых коммуникаций, информационных технологий и связи (далее - Роскомнадзор), в порядке, установленном ст. 18.1 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 38-ФЗ), либо если такая реклама была распространена на информационном ресурсе иностранного лица, осуществляющего деятельность в сети Интернет на территории Российской Федерации, не исполнившего требования, запреты и ограничения, предусмотренные Федеральным законом от 01.07.2021 N 236-ФЗ "О деятельности иностранных лиц в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" на территории Российской Федерации" (далее - Закон N 236-ФЗ) и иным законодательством Российской Федерации.
В этой связи требуется разъяснить следующие возникшие в практике кредитных организаций вопросы.
В ч. 1 ст. 18.1 Закона N 38-ФЗ установлено, что в целях обеспечения прослеживаемости рекламы в сети Интернет Роскомнадзор осуществляет учет, хранение и обработку информации о распространенной в сети Интернет рекламе, в том числе сведений о рекламодателях <1> и рекламораспространителях такой рекламы, операторах рекламных систем.
--------------------------------
<1> Рекламодателем признается изготовитель или продавец товара либо иное определившее объект рекламирования и (или) содержание рекламы лицо (п. 5 ст. 3 Закона N 38-ФЗ).
В соответствии с ч. 3 ст. 18.1 Закона N 38-ФЗ рекламодатели, рекламораспространители, операторы рекламных систем, лица, указанные в ч. 3.13 ст. 10 Закона N 38-ФЗ, разместившие в сети Интернет рекламу, направленную на привлечение внимания потребителей рекламы, находящихся на территории Российской Федерации, и соответствующие критериям, определенным Правительством Российской Федерации, обязаны предоставлять информацию или обеспечивать предоставление информации о такой рекламе в Роскомнадзор в соответствии с ч. 5 ст. 18.1 Закона N 38-ФЗ.
Таким образом, Закон N 38-ФЗ обязывает каждое указанное в ч. 3 ст. 18.1 Закона N 38-ФЗ лицо предоставлять информацию о рекламе в Роскомнадзор.
Данные лица обязаны предоставлять информацию или обеспечивать предоставление информации о распространенной в информационно-телекоммуникационной сети Интернет рекламе в Роскомнадзор через операторов рекламных данных (ч. 5 ст. 18.1 Закона N 38-ФЗ).
В соответствии с ч. 16 ст. 18.1 Закона N 38-ФЗ реклама, распространяемая в сети Интернет, за исключением рекламы, размещенной в телепрограммах и телепередачах, радиопрограммах и радиопередачах, распространяемых в сети Интернет, должна содержать пометку "реклама", а также указание на рекламодателя такой рекламы и (или) сайт, страницу сайта в сети Интернет, содержащие информацию о рекламодателе такой рекламы.
Таким образом, реклама, распространяемая в сети Интернет, направленная на привлечение внимания потребителей рекламы, находящихся на территории Российской Федерации, должна маркироваться, а сведения о ней должны направляться в Роскомнадзор.
В практике кредитных организаций имеют место случаи, когда в рекламных кампаниях в сети Интернет, проводимых по инициативе и за счет кредитной организации, объектом рекламирования в рекламе является продукт кредитной организации, например, банковская платежная карта, на которой размещены логотип (товарный знак) и (или) наименование другого юридического лица, например организации "N", или мероприятие кредитной организации, где организация "N" является партнером мероприятия. Более того, в указанных случаях объект рекламирования, а также содержание рекламы определяет только кредитная организация без согласования и иного участия другого юридического лица (организации "N").
В рассматриваемом случае объектом рекламирования в сети Интернет является продукт рекламодателя - кредитной организации (например, банковская платежная карта или мероприятие), передача в Роскомнадзор информации о рекламе которого осуществляется кредитной организацией, но при этом в такой рекламе упоминаются бренды и (или) продукты другого юридического лица (организации "N").
При этом упоминание брендов и (или) продуктов другого юридического лица (организации "N") осуществляется не в целях привлечения внимания, формирования или поддержания интереса и (или) продвижения соответствующих брендов и (или) продуктов.
С учетом вышеизложенного:
- правомерно ли сделать вывод о том, что факт загрузки и отражения в личном кабинете ИС ЕРИР сведений о рекламе является достаточным основанием для целей признания расходов на рекламу для расчета налоговой базы в целях уплаты налога на прибыль в соответствии с п. 44 ст. 270 НК РФ;
- является ли некорректность и (или) неполнота представленных в Роскомнадзор сведений о рекламе основанием для неприменения п. 44 ст. 270 НК РФ?
Из п. 44 ст. 270 НК РФ следует, что при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются в составе расходов расходы рекламодателей на распространение рекламы в сети Интернет, если такая реклама была распространена на информационном ресурсе иностранного лица, осуществляющего деятельность в сети Интернет на территории Российской Федерации, не исполнившего требования, запреты и ограничения, предусмотренные Законом N 236-ФЗ и иным законодательством Российской Федерации.
Согласно ст. 5 Закона N 236-ФЗ условием осуществления деятельности иностранных лиц в сети Интернет на территории Российской Федерации является исполнение иностранным лицом обязанностей, предусмотренных в п. п. 1 - 3 ст. 5 Закона N 236-ФЗ.
Информация об исполнении иностранным лицом предусмотренных ст. 5 Закона N 236-ФЗ обязанностей размещается в общедоступном перечне иностранных лиц, опубликованном на официальном ресурсе Роскомнадзора (далее - Перечень). Таким образом, сведения об исполнении или неисполнении иностранным лицом обязанностей иностранного лица, предусмотренных ст. 5 Закона N 236-ФЗ, могут быть получены рекламодателем самостоятельно и в любое время путем обращения к опубликованному Перечню.
При этом в отношении каждого иностранного лица, включенного в Перечень, ведется статус исполнения им обязанностей, установленных Законом N 236-ФЗ.
Такой статус может отличаться в отношении исполнения одним иностранным лицом различных обязанностей и отмечается как: "не исполнено", "исполнено" или "в стадии согласования".
С учетом вышеизложенного с какого момента иностранное лицо, осуществляющее деятельность на территории Российской Федерации, признается исполнившим обязанности, установленные ст. 5 Закона N 236-ФЗ, и, как следствие, кредитная организация как рекламодатель вправе учесть в составе расходов в целях налогообложения прибыли расходы на распространение рекламы в сети Интернет на информационном ресурсе такого лица:
- с момента присвоения в Перечне всем установленным обязанностям статуса "исполнено";
- с момента присвоения в Перечне всем установленным обязанностям статуса "в стадии согласования";
- с момента фактического исполнения иностранным лицом всех установленных обязанностей и его публичного подтверждения, например, посредством опубликования новости о завершении исполнения требований в СМИ, пресс-релизах на ресурсах РКН и т.п.?
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 21.05.2025 и сообщает следующее.
На основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами для целей налогообложения прибыли организаций признаются экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, за исключением тех, которые указаны в статье 270 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 28 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 статьи 264 Кодекса, за исключением расходов, перечисленных в статье 270 Кодекса.
Согласно пункту 4 статьи 264 Кодекса к расходам организации на рекламу в целях главы 25 Кодекса относятся:
расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании;
расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абзацах втором - четвертом пункта 4 статьи 264 Кодекса, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьей 249 Кодекса.
Вместе с тем пунктом 44 статьи 270 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, на иные виды рекламы, не предусмотренные абзацами вторым - четвертым пункта 4 статьи 264 Кодекса, сверх установленных абзацем пятым пункта 4 статьи 264 Кодекса предельных норм, а также расходы рекламодателей на распространение рекламы в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, если информация о такой рекламе не была предоставлена в федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору в сфере средств массовой информации, массовых коммуникаций, информационных технологий и связи, в порядке, установленном статьей 18.1 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе", либо если такая реклама была распространена на информационном ресурсе в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, доступ к которому ограничен в соответствии с законодательством Российской Федерации, или на информационном ресурсе иностранного лица, осуществляющего деятельность в информационно-телекоммуникационной сети Интернет на территории Российской Федерации, не исполнившего требования, запреты и ограничения, предусмотренные Федеральным законом от 01.07.2021 N 236-ФЗ "О деятельности иностранных лиц в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" на территории Российской Федерации" и иным законодательством Российской Федерации.
Таким образом, расходы на рекламу в информационно-телекоммуникационной сети Интернет учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с подпунктом 28 пункта 1 статьи 264 Кодекса при условии соответствия их критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 Кодекса, и отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 44 статьи 270 Кодекса.
Вместе с тем по вопросам, касающимся применения норм вышеуказанных федеральных законов в целях учета в информационно-телекоммуникационной сети Интернет рекламы для целей применения положений пункта 44 статьи 270 Кодекса, следует руководствоваться письмом Роскомнадзора от 20.02.2025 N 03-72707, которое доведено до налоговых органов письмом ФНС России от 27.02.2025 N СД-4-3/2042@, размещенным на официальном сайте ФНС России в сети Интернет по адресу; https://www.nalog.gov.ru/m77/about_fts/docs/15892340/?ysclid=m82r9p8omr679633483.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
27.05.2025