Вопрос: Об учете и отражении в декларации по налогу на прибыль убытка от выбытия акций, не обращавшихся на ОРЦБ, при ликвидации эмитента.
Ответ: Федеральная налоговая служба рассмотрела обращения по вопросам учета убытка от выбытия акций при ликвидации эмитента и сообщает следующее.
Как следует из обращения, Организация в течение более 5 лет владела акциями российской организации (далее - Эмитент). В течение всего срока владения указанные акции являлись не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг и составляли уставный капитал Эмитента, не более 50 процентов активов которого прямо или косвенно состояло из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации.
В результате ликвидации Эмитента указанные акции выбыли из владения Организации, при этом какого-либо имущества Организацией получено не было.
Предметом обращений Организации являются вопросы отнесения убытка от выбытия указанных акций к налоговой базе по операциям с необращающимися ценными бумагами или к налоговой базе по операциям с акциями (долями участия в уставном капитале) российских организаций, к которой в соответствии со статьей 284.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) применяется налоговая ставка 0 процентов, предусмотренная пунктом 4.1 статьи 284 Кодекса, а также отражения указанного убытка в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Декларация).
Согласно пункту 1 статьи 284 Кодекса для налогоплательщиков налога на прибыль налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, если иное не установлено указанной статьей Кодекса.
Пунктом 4.1 статьи 284 Кодекса установлено, что к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских и (или) иностранных организаций, а также акций российских и (или) иностранных организаций, применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных статьями 284.2 и 284.7 Кодекса.
Как следует из обращения, акции, выбывшие из владения Организации, удовлетворяют требованиям статьи 284.2 Кодекса для применения налоговой ставки 0 процентов к доходам от их реализации или иного выбытия (в том числе погашения).
В соответствии с пунктом 2 статьи 274 Кодекса налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 Кодекса предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации доходы и расходы по операциям с необращающимися акциями, удовлетворяющими требованиям статьи 284.2 Кодекса, учитываются отдельно от доходов и расходов по операциям с иными необращающимися ценными бумагами и формируют налоговую базу, отражаемую в Листе 04 Декларации с кодом вида дохода "7" (доходы от реализации или иного выбытия акций (долей участия), облигаций, облагаемые по налоговой ставке 0% согласно пункту 4.1 статьи 284 Кодекса).
Как следует из обращения, акции выбыли из владения Организации в результате ликвидации Эмитента, при этом каких-либо доходов Организацией получено не было.
Таким образом, в результате ликвидации Эмитента Организацией получен убыток в размере фактически понесенных затрат на приобретение указанных акций.
Согласно пункту 25 статьи 280 Кодекса убыток в виде отрицательной разницы между рыночной ценой получаемого имущества (имущественных прав) и фактически понесенными затратами на приобретение эмиссионных ценных бумаг (акций и облигаций), организация-эмитент которых была ликвидирована (в том числе в результате применения процедуры банкротства), учитывается в полном объеме на дату ликвидации организации-эмитента в соответствующей налоговой базе в зависимости от категории таких ценных бумаг.
Учитывая изложенное, в рассматриваемой ситуации убыток в размере фактически понесенных затрат на приобретение акций Эмитента подлежит учету Организацией при определении налоговой базы по операциям с акциями (долями участия в уставном капитале) российских организаций, облагаемой по налоговой ставке 0% и отражаемой в Листе 04 Декларации с кодом вида дохода "7".
По вопросу порядка заполнения строки 010 Листа 04 Декларации с кодом вида дохода "7" ФНС России сообщает следующее.
Согласно абзацу шестому пункта 15.2 Порядка заполнения Декларации (Приложение N 2 к приказу ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@) по строке 010 Листа 04 с кодом "7" по реквизиту "Вид дохода" отражается налоговая база, определяемая согласно статье 284.2 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 274 Кодекса предусмотрено, что налоговой базой для целей главы 25 Кодекса признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 Кодекса, подлежащей налогообложению.
В свою очередь статьей 247 Кодекса установлено, что для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, прибылью в целях главы 25 Кодекса признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.
Согласно пункту 8 статьи 274 Кодекса в случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 Кодекса, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 Кодекса, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации при получении Организацией убытка в размере фактически понесенных затрат на приобретение акций Эмитента налоговая база по операциям с указанными акциями, подлежащая включению в состав показателя строки 010 Листа 04 Декларации, признается равной нулю.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
19.02.2020