Вопрос: Об НДФЛ при получении нерезидентом вознаграждения за выполнение работ, оказание услуг, предоставление права использования РИД или средств индивидуализации с использованием сети Интернет.
Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение от 05.02.2025 и сообщает, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Консультационные услуги Департамент также не оказывает.
Вместе с тем по вопросу налогообложения доходов физических лиц сообщаем следующее.
На основании статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.
Перечни доходов от источников в Российской Федерации и за ее пределами содержатся в статье 208 Кодекса.
Так, подпунктом 6.3 пункта 1 статьи 208 Кодекса установлено, что к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, для целей налогообложения относится вознаграждение, полученное налогоплательщиком за выполненные работы, оказанные услуги, предоставленные права использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, в случае, если выполнение работ, оказание услуг, предоставление прав использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации осуществлены в информационно-телекоммуникационной сети Интернет с использованием доменных имен и сетевых адресов, находящихся в российской национальной доменной зоне, и (или) информационных систем, технические средства которых размещены на территории Российской Федерации, и (или) комплексов программно-аппаратных средств, размещенных на территории Российской Федерации, при соблюдении хотя бы одного из следующих условий:
налогоплательщик - физическое лицо является налоговым резидентом Российской Федерации;
доходы получены налогоплательщиком - физическим лицом на счет, открытый в банке, находящемся на территории Российской Федерации;
источники выплаты доходов - это российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации.
Таким образом, доходы, предусмотренные подпунктом 6.3 пункта 1 статьи 208 Кодекса, полученные физическими лицами, в том числе не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, относятся для целей налогообложения к доходам от источников в Российской Федерации при соблюдении хотя бы одного из условий, установленных данной нормой Кодекса, и подлежат налогообложению в установленном порядке.
Пунктом 3 статьи 224 Кодекса установлено, что в отношении доходов, указанных, в частности, в подпункте 6.3 пункта 1 статьи 208 Кодекса, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, налоговая ставка устанавливается в размере, предусмотренном пунктом 3.1 статьи 224 Кодекса.
При этом пунктом 1 статьи 7 Кодекса установлено, что, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
02.04.2025