Вопрос: Об уплате организацией, применяющей УСН, налога на имущество организаций и о пониженных ставках и льготах по налогу в отношении объектов административно-делового, торгового и бытового назначения.
Ответ: В Департаменте налоговой и таможенной политики рассмотрено обращение и сообщается следующее.
Для организаций, использующих принадлежащее им имущество в предпринимательской деятельности и применяющих специальные налоговые режимы, Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) предусмотрены налоговые преференции.
Так, согласно пункту 2 статьи 346.11 Налогового кодекса применение организациями упрощенной системы налогообложения предусматривает их освобождение от уплаты налога на имущество организаций, за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. К таким объектам относятся преимущественно объекты административно-делового, торгового и бытового назначения, включенные в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса, утверждаемый субъектом Российской Федерации.
Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от уплаты налога на имущество организаций только в отношении объектов административно-делового, торгового и бытового назначения, включенных в соответствующий перечень.
Подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса предусмотрено, что в перечень объектов административно-делового, торгового и бытового назначения включаются административно-деловые центры, торговые центры и помещения в них, а также нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости или документам технического учета предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для этих целей.
Перечень объектов административно-делового, торгового и бытового назначения формируется ежегодно уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации.
Включение объекта недвижимого имущества в перечень объектов административно-делового, торгового и бытового назначения, утвержденный уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации, может быть обжаловано в судебном порядке.
На основании пункта 1.1 статьи 380 Налогового кодекса налоговые ставки по налогу на имущество организаций в отношении объектов административно-делового, торгового и бытового назначения, включенных в соответствующий перечень, устанавливаются соответственно законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации в пределах до 2 процентов кадастровой стоимости.
Таким образом, законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов Российской Федерации вправе устанавливать пониженные налоговые ставки по налогу на имущество организаций (вплоть до нуля) в отношении отдельных категорий (видов) имущества.
Кроме того, законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов Российской Федерации вправе устанавливать налоговые льготы по налогу на имущество организаций и основания для их использования налогоплательщиками.
Учитывая изложенное, вопросы, касающиеся снижения налоговой нагрузки путем снижения налоговых ставок или предоставления налоговых льгот по налогу на имущество организаций, могут быть в полной мере урегулированы на региональном уровне без внесения изменений в Налоговый кодекс.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
03.04.2020