Вопрос: Об отражении в книге учета доходов выручки от реализации ИП, применявшим ПСН и освобожденным от применения ККТ.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 25.02.2020 о применении патентной системы налогообложения и исходя из содержащихся в письме вопросов сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.53 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, применяющие патентную систему налогообложения, в целях подпункта 1 пункта 6 статьи 346.45 Кодекса ведут учет доходов от реализации, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.
Согласно пункту 1.1 Порядка заполнения Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, утвержденного приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н (далее - Порядок), указанные налогоплательщики ведут Книгу учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения (далее - Книга учета доходов), в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции, связанные с получением доходов от реализации, в налоговом периоде (периоде, на который получен патент).
Пунктом 1.2 Порядка установлено, что налогоплательщики должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета доходов от реализации, получаемых в связи с осуществлением видов предпринимательской деятельности, налогообложение которых осуществляется по патентной системе налогообложения.
В связи с этим индивидуальный предприниматель, осуществлявший предпринимательскую деятельность в рамках патентной системы налогообложения, обязан вести указанную Книгу учета доходов.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 7.1 статьи 7 Федерального закона от 03.06.2016 N 290-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" индивидуальные предприниматели, применявшие патентную систему налогообложения, осуществлявшие виды предпринимательской деятельности, предусмотренные подпунктами 45 - 48 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса, и не имевшие работников, с которыми заключены трудовые договоры, до 1 июля 2019 года могли осуществлять расчеты без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа), подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу), в порядке, установленном Федеральным законом от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа".
В этом случае индивидуальным предпринимателям следовало отражать в Книге учета доходов выручку от реализации товаров на основании первичных документов, отвечающих требованиям статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 422-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
15.04.2020