Вопрос: О ставке налога на прибыль и пониженных тарифах страховых взносов для зоопарков, зоосадов, океанариумов и других учреждений подобного типа.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение с предложениями о мерах государственной поддержки в условиях тяжелой экономической ситуации для зоопарков, зоосадов, океанариумов и других учреждений подобного типа и в части своей компетенции сообщает следующее.
Предлагается для учреждений указанного типа установить возможность применения ставки по налогу на прибыль, идентичной налоговой ставке, установленной для региональных или муниципальных музеев, театров и библиотек.
Необходимо отметить, что Федеральным законом от 26.07.2019 N 210-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в главу 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внесены изменения, в соответствии с которыми, в частности, региональные или муниципальные музеи, театры и библиотеки вправе с 01.01.2020 применять налоговую ставку по налогу на прибыль организаций в размере 0% при соблюдении определенных условий (пункт 1.3 статьи 284 НК РФ).
Указанные изменения внесены на основании подпункта "д" пункта 1 поручения Председателя Правительства Российской Федерации Медведева Д.А. от 28.02.2019 N ДМ-П13-1511 о мерах по реализации Послания Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации от 20 февраля 2019 г. (N ПР-294 от 26 февраля 2019 г.). При этом упомянутые поручения не содержат указания о необходимости установления указанной налоговой ставки по налогу на прибыль для других типов учреждений.
Кроме того, в рамках подготовки указанного Федерального закона предложений о распространении проектируемой нормы НК РФ на иные типы учреждений не поступало.
Одновременно сообщаем, что Правительством Российской Федерации уже определены организации и индивидуальные предприниматели, занятые в сферах деятельности, наиболее пострадавших в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, в отношении которых необходимо предоставление мер государственной поддержки, которые, в свою очередь, предусматриваются положениями Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 102-ФЗ) и постановления Правительства Российской Федерации от 02.04.2020 N 409 "О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики".
Учитывая изложенное, вышеуказанное предложение не поддерживается.
В части предложения о сокращении отчислений по страховым взносам для указанных организаций на 100% на период ограничительных мероприятий и на 50% в течение 6 месяцев после ограничительных мероприятий сообщается следующее.
Федеральным законом N 102-ФЗ устанавливаются начиная с 01.04.2020 пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 15% (10% на обязательное пенсионное страхование и 5% на обязательное медицинское страхование) для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого и среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 209-ФЗ), в части выплат в пользу физических лиц, превышающих величину минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода.
В связи с этим зоопарки, зоосады, океанариумы и другие учреждения подобного типа, относящиеся к субъектам малого и среднего предпринимательства, вправе применять начиная с 01.04.2020 вышеупомянутые пониженные тарифы страховых взносов.
Вместе с тем действующими положениями НК РФ для социально ориентированных некоммерческих организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, на период до 2024 года включительно установлены пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 20%, которые применяются в отношении всех выплат работникам таких организаций. В случае если зоопарки, зоосады и океанариумы относятся к упомянутым социально ориентированным некоммерческим организациям, то они вправе применять указанные пониженные тарифы страховых взносов.
Таким образом, считаем предоставленные в настоящее время меры поддержки в части страховых взносов достаточной по объему преференцией, и пересмотр установленных пониженных тарифов страховых взносов в целях поддержки зоопарков, зоосадов, океанариумов и других учреждений подобного типа, по мнению Департамента, не требуется.
В случае полного освобождения плательщика от уплаты страховых взносов его работники будут лишены права на получение страхового обеспечения по соответствующим видам обязательного социального страхования, в частности, возможности формировать свои пенсионные права в полном объеме, что в дальнейшем может повлечь ограничение их права на пенсионное обеспечение, так как согласно положениям Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" только при установлении пониженных тарифов страховых взносов выпадающие доходы бюджетов государственных внебюджетных фондов компенсируются из федерального бюджета с целью сохранения прав граждан на обязательное социальное страхование.
В этой связи полное освобождение тех или иных плательщиков от уплаты страховых взносов не может быть поддержано.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
16.04.2020