Вопрос: Должна ли организация (российская организация, применяющая ОСН) исполнять обязанности налогового агента по налогу на добавленную стоимость при перечислении аванса (предоплаты) в счет предстоящего оказания услуг по договору на оказание услуг независимого инженера технического эксперта при строительстве объекта в РФ иностранной организации - поставщику услуг (Итальянская Республика), если эта иностранная организация на дату перечисления аванса имела расчетный счет в РФ и представила копию Свидетельства ФНС о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе в связи с открытием счета в банке Российской Федерации по форме 11СВ-Учет, код по КНД 1121054?
В связи с открытием счета в банке РФ данной иностранной организации были присвоены ИНН и КПП, предоплата по договору была перечислена в рублях на банковский (текущий расчетный) счет во II квартале 2017 г.
Аккредитованного филиала в РФ на дату перечисления аванса иностранная организация не имела.
Правильно ли, что российская организация не является налоговым агентом по НДС в описанной выше ситуации и у нее не возникает обязанности по исчислению, удержанию и уплате налога на добавленную стоимость в бюджет за иностранного контрагента при перечислении ему денежных средств?
Ответ: В связи с письмом по вопросу уплаты налога на добавленную стоимость при перечислении иностранной организации, состоящей на учете в российском налоговой органе, предварительной оплаты (частичной оплаты) в счет оказания услуг, местом реализации которых в целях применения налога на добавленную стоимость признается территория Российской Федерации, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.
На основании положений пункта 1 и пункта 2 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, если иное не предусмотрено главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 24.11.2016 N 2518-О, разрешение вопроса об уплате налога на добавленную стоимость самой иностранной организацией либо налоговым агентом - ее контрагентом зависит от постановки на налоговый учет в Российской Федерации иностранной организации (ее представительства).
Таким образом, из вышеуказанного судебного акта следует, что если иностранная организация состоит на учете в налоговом органе Российской Федерации, в том числе в связи с открытием счета в российском банке, то обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в отношении реализуемых иностранной организацией товаров (работ, услуг), местом реализации которых на основании статей 147 и 148 Кодекса признается территория Российской Федерации, должна исполняться самой иностранной организацией.
Учитывая изложенное, российская организация при перечислении иностранной организации, состоящей на учете в российском налоговой органе, предварительной оплаты (частичной оплаты) в счет оказания услуг, местом реализации которых в целях применения налога на добавленную стоимость признается территория Российской Федерации, не признается налоговым агентом и, соответственно, налог на добавленную стоимость не исчисляет и не уплачивает.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
20.04.2020