Вопрос: Об определении непрерывного срока нахождения в собственности долей участия в уставном капитале российских организаций в целях НДФЛ при их продаже.
Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) в связи с обращением от 2 августа 2024 года по вопросу налогообложения доходов физических лиц в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно положениям пункта 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Вместе с тем в соответствии с абзацем первым пункта 17.2 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, получаемые от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций, указанных в пункте 2 статьи 284.2 Кодекса, при условии, что на дату реализации (погашения) таких акций (долей участия) они непрерывно принадлежали налогоплательщику на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.
На основании абзаца седьмого пункта 17.2 статьи 217 Кодекса в непрерывный срок нахождения в собственности налогоплательщика акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций, доходы от получения которых освобождаются от налогообложения у налогоплательщика в соответствии с пунктом 60.2 статьи 217 Кодекса, включается непрерывный срок нахождения таких акций (долей участия в уставном капитале) в собственности иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) до момента получения налогоплательщиком таких акций (долей участия в уставном капитале), но не более срока, в течение которого налогоплательщик непрерывно до момента получения таких акций (долей участия в уставном капитале) являлся контролирующим лицом и (или) учредителем этой иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица).
Согласно пункту 2 статьи 2 Федерального закона от 29.05.2024 N 121-ФЗ "О внесении изменений в статьи 217 и 284.2 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" действие положений в частности абзаца седьмого пункта 17.2 статьи 217 Кодекса (в редакции указанного Федерального закона) распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2024 года.
В этой связи при продаже после 1 января 2024 года, в частности, долей участия в уставном капитале российских организаций в целях абзаца первого пункта 17.2 статьи 217 Кодекса непрерывный срок нахождения в собственности налогоплательщика таких долей определяется с учетом абзаца седьмого пункта 17.2 статьи 217 Кодекса, в частности, если доходы от получения таких долей ранее освобождались от налогообложения у налогоплательщика в соответствии с пунктом 60.2 статьи 217 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
02.10.2024