Вопрос: О налоге на прибыль при сдаче в аренду резидентом Гонконга специализированного морского дноуглубительного судна на условиях бербоут-чартера, осуществляющего деятельность в территориальном море РФ.
Ответ: В связи с обращением от 18.03.2025 по вопросу налогообложения доходов иностранных судовладельцев - резидентов Гонконга от сдачи в аренду специализированного морского дноуглубительного судна на условиях бербоут-чартера, которое будет осуществлять деятельность в пределах территориального моря Российской Федерации, Департамент налоговой политики сообщает, что в соответствии с пунктом 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, Министерством не осуществляется разъяснение законодательства Российской Федерации, практики его применения, практики применения приказов Министерства, а также толкование норм, терминов и понятий по обращениям, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем сообщаем, что согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходы от предоставления в аренду или субаренду морских судов и (или) транспортных средств, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат налогообложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов.
При этом в случае наличия у судовладельца - резидента Гонконга фактического права на получаемый доход от сдачи в аренду судов применению подлежит Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Специального административного района Гонконг Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 18.01.2016 (далее Соглашение).
Положения статьи 8 "Морской и воздушный транспорт" Соглашения распространяются только на доходы от сдачи морских или воздушных судов в аренду без экипажа, если такая аренда связана с эксплуатацией морских или воздушных судов в международных перевозках.
Подпунктом "g" пункта 1 статьи 3 Соглашения термин "международная перевозка" означает любую перевозку морским или воздушным судном, эксплуатируемым предприятием Договаривающейся Стороны, кроме случаев, когда такое морское или воздушное судно используется исключительно для перевозки между пунктами в другой Договаривающейся Стороне.
Таким образом, принимая во внимание, что специализированное морское дноуглубительное судно будет осуществлять деятельность в пределах территориального моря Российской Федерации, положения статьи 8 Соглашения не применяются к доходам гонконгской компании от сдачи в аренду российской компании указанного судна.
В случае если при налогообложении дохода от деятельности по сдаче в аренду морских судов, не используемых в международных перевозках, не могут применяться положения статьи 8 Соглашения, то применению подлежат нормы статьи 7 "Прибыль от предпринимательской деятельности" Соглашения, согласно которым доход, получаемый резидентом Гонконга от предпринимательской деятельности, не приводящей к образованию постоянного представительства на территории Российской Федерации, подлежит налогообложению только в Гонконге.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
26.05.2025