Вопрос: О страховых взносах и НДФЛ с выплат, производимых работникам в рамках программы мотивации и удержания работников по фантомным (виртуальным) опционам.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 18.04.2025, поступившее на официальный сайт Минфина России, по вопросам обложения страховыми взносами и налогом на доходы физических лиц выплат, производимых в рамках программы мотивации и удержания сотрудников по фантомным (виртуальным) опционам, исходя из которой сотрудники компании получают не реальную долю в уставном капитале, а право на вознаграждение при выполнении ими определенных условий (не увольняться из компании, отказ сотрудника от деятельности, конкурирующей с хозяйственной деятельностью компании), и сообщает следующее.
Страховые взносы
Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в рамках трудовых отношений.
Таким образом, объектом обложения страховыми взносами на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса являются все выплаты в пользу работников в рамках трудовых отношений, в том числе производимые как на основании положений трудовых договоров, так и при отсутствии положений о тех или иных выплатах в указанных договорах, но производимые в связи с наличием трудовых отношений между работником и работодателем.
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 421 Кодекса база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 422 Кодекса, перечень которых является исчерпывающим.
Выплаты, производимые работникам в рамках программы мотивации и удержания сотрудников по фантомным (виртуальным) опционам, не поименованы в данном перечне.
Таким образом, в случае если вышеуказанные выплаты производятся организацией в пользу работника, то данные выплаты подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.
Налог на доходы физических лиц
На основании пункта 1 статьи 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации (для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации).
При этом для целей главы 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса к доходам от источников в Российской Федерации относятся дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации (подпункт 1 пункта 1 статьи 208 Кодекса).
Пунктом 1 статьи 43 Кодекса установлено, что дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.
В соответствии с пунктом 2 статьи 31 и пунктом 2 статьи 32 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Федеральный закон N 208-ФЗ) право на получение дивидендов имеют владельцы обыкновенных и привилегированных акций.
Согласно пункту 7 статьи 42 Федерального закона N 208-ФЗ дивиденды выплачиваются лицам, которые являлись владельцами акций соответствующей категории (типа) или лицами, осуществляющими в соответствии с федеральными законами права по этим акциям, на конец операционного дня даты, на которую в соответствии с решением о выплате дивидендов определяются лица, имеющие право на их получение.
Аналогично пункт 1 статьи 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Федеральный закон N 14-ФЗ) устанавливает положение о том, что общество с ограниченной ответственностью на основании соответствующего решения общего собрания участников общества вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. При этом часть такой прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, в общем случае распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества (пункт 2 статьи 28 Федерального закона N 14-ФЗ).
Таким образом, суммы распределенной прибыли общества, оставшейся после налогообложения, являются доходами физического лица - акционера (участника) в уставном капитале этого общества, подлежащими налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
По мнению Департамента, факт перечисления сумм распределенной прибыли иным лицам не изменяет вышеуказанный порядок.
В части вопроса налогообложения налогом на доходы физических лиц сумм распределенной прибыли, выплачиваемых по фантомным опционам, сообщаем: в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 Кодекса вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.
Вместе с тем рассмотрение указанного вопроса предполагает проведение анализа договоров, заключенных между сторонами правоотношений.
В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
17.06.2025