Вопрос: Об НДФЛ и страховых взносах с вознаграждений гражданам РФ, выплаченных по договорам на оказание услуг (выполнение работ) организациями из Гонконга и Республики Казахстан, не имеющими филиалов в РФ.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 10.04.2025 по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц и страховых взносов иностранными компаниями, расположенными в Гонконге и Республике Казахстан, не имеющими филиалов и представительств на территории Российской Федерации, с которыми гражданин Российской Федерации заключил договоры гражданско-правового характера на оказание услуг (выполнение работ), и сообщает следующее.
1. Налог на доходы физических лиц
На основании статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.
Перечни доходов от источников в Российской Федерации и за ее пределами содержатся в статье 208 Кодекса.
Так, подпунктом 6.1 пункта 3 статьи 208 Кодекса установлено, что к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, для целей налогообложения относится вознаграждение, полученное налогоплательщиком за выполненные работы, оказанные услуги, предоставленные права использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, в случае, если выполнение работ, оказание услуг, предоставление прав использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации осуществлены физическими лицами с использованием информационно-телекоммуникационной сети Интернет, независимо от места, где фактически выполнялись работы, оказывались услуги, предоставлялись права использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, за исключением доходов, предусмотренных подпунктом 6.3 пункта 1 статьи 208 Кодекса.
Таким образом, доходы, указанные в подпункте 6.1 пункта 3 статьи 208 Кодекса, полученные физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Согласно пункту 1.1 статьи 226 Кодекса налоговыми агентами признаются иностранные организации, осуществляющие выплаты физическим лицам доходов в виде вознаграждений, указанных в подпункте 6.3 пункта 1 или подпункте 6.1 пункта 3 статьи 208 Кодекса, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
В случае если перечисление доходов в виде вознаграждений, указанных в подпункте 6.3 пункта 1 или подпункте 6.1 пункта 3 статьи 208 Кодекса, выплачиваемых на счета налогоплательщиков - физических лиц, осуществляется через российские организации, предоставляющие в указанных целях организационные, информационные, технические и иные возможности, такие организации признаются налоговыми агентами.
Соответственно, если организация признается налоговым агентом, она обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов, в частности, статьями 226 и 230 Кодекса.
2. Страховые взносы
Исходя из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Кодекса плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования - от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и от 29.11.2010 N 326-ФЗ "Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации", в том числе организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Согласно пункту 2 статьи 11 Кодекса организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, международные компании, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.
При этом исходя из положений пункта 4 статьи 83 Кодекса постановка на учет в налоговых органах иностранной организации по месту осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации производится через филиалы и представительства, иные обособленные подразделения.
Учитывая, что упомянутые в запросе иностранные организации не имеют филиалов или представительств на территории Российской Федерации, они не могут признаваться страхователями в соответствии с вышеназванными федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования в Российской Федерации и являться плательщиками страховых взносов в соответствии с Кодексом с сумм вознаграждений, которые они производят в пользу российского гражданина, заключившего с ними договоры гражданско-правового характера на оказание услуг (выполнение работ).
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
17.06.2025