Вопрос: В соответствии с п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам в целях налога на прибыль относятся доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.
Помимо истечения срока исковой давности основанием для списания кредиторской задолженности является, например, ликвидация юридического лица - кредитора или исключение юридического лица - кредитора из ЕГРЮЛ по решению налогового органа в связи с признанием его недействующим.
Относятся ли к другим основаниям, предусмотренным п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ:
- прекращение деятельности юридического лица путем реорганизации в форме преобразования;
- прекращение деятельности юридического лица путем реорганизации в форме присоединения;
- прекращение деятельности юридического лица путем реорганизации в форме разделения;
- прекращение деятельности юридического лица путем реорганизации в форме слияния;
- прекращение крестьянского (фермерского) хозяйства в связи с приобретением главой крестьянского (фермерского) хозяйства статуса индивидуального предпринимателя без образования юридического лица;
- индивидуальный предприниматель / крестьянское (фермерское) хозяйство прекратили деятельность в связи с принятием ими соответствующего решения;
- прекращение деятельности индивидуального предпринимателя / главы крестьянского (фермерского) хозяйства в связи со смертью?
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 18 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 21, 21.1 и 21.3 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Порядок возникновения и прекращения долговых обязательств регулируется положениями Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
Таким образом, при прекращении обязательств по основаниям, предусмотренным ГК РФ, они подлежат списанию для целей налога на прибыль организаций.
При этом вопросы разъяснения положений ГК РФ не относятся к компетенции Департамента.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
18.09.2020