Вопрос: Предлагается разъяснить применение нормы ст. 164 НК РФ в следующей ситуации.
Организацией у иностранных контрагентов приобретается партиями тропическое масло, которое согласно договорам поставки предназначено для использования в пищевой промышленности.
При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации была оформлена таможенная декларация, в которой зафиксирована сумма НДС на весь объем ввезенного товара с применением ставки НДС 10%, после чего налог был уплачен в полном объеме в установленные законодательством сроки.
После выгрузки товара, в процессе его хранения, выяснилось, что незначительная часть тропического масла утратила свои первоначальные качественные показатели, не пригодна для дальнейшего использования в пищевой промышленности, что подтверждается соответствующей документацией.
Вместе с тем снижение качественных показателей тропического масла не препятствует его использованию в непищевых целях, в том числе в производстве парфюмерно-косметической продукции.
Следует отметить, что весь объем тропического масла перевозится в одном танкере и хранится в одних емкостях. В момент ввоза невозможно с необходимой для декларирования точностью определить количество товара, не подлежащего в дальнейшем использованию для промышленной переработки в пищевых целях, ввиду того что процесс снижения качества при хранении существенно варьирует от партии к партии и не является планируемым показателем.
На основании изложенного:
- какую ставку НДС использовать при реализации тропического масла на непищевые цели при снижении его качественных показателей;
- если заранее объем реализации тропического масла на непищевые цели неизвестен, но по факту есть его реализация на непищевые цели, то должна ли организация доплачивать НДС за ввезенное тропическое масло, изменив ставку НДС с 10 до 20%?
Ответ: Департамент налоговой политики в дополнение к письму Департамента от 17 июня 2025 г. N 03-07-07/58574 сообщает.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 и пунктом 5 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в операциях по реализации продовольственных товаров (в частности, масла растительного, за исключением масла пальмового), а также при ввозе на территорию Российской Федерации указанных товаров применяется ставка налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 10 процентов.
Согласно пункту 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленных в данном пункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД ЕАЭС) определяются Правительством Российской Федерации.
Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации, а также перечень кодов видов продовольственных товаров, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при реализации товаров в соответствии с ОКПД 2, утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 (далее соответственно - Перечень при ввозе, Перечень при реализации).
В соответствии с примечаниями 1 и 4 к Перечню при ввозе для целей его применения следует руководствоваться кодом ТН ВЭД ЕАЭС и наименованием товара. Коды ТН ВЭД ЕАЭС, приведенные в Перечне при ввозе, кроме кодов ТН ВЭД ЕАЭС 0407 11 000 0, 0407 19, 0602 и 1209, применяются исключительно в отношении товаров, предназначенных для использования в пищевых целях и кормовых целях (в том числе предназначенных для проведения сертификационных испытаний, проверок, экспериментов).
Таким образом, применение ставки НДС в размере 10 процентов при ввозе в Российскую Федерацию продовольственных товаров возможно при соблюдении условий, указанных в Перечне при ввозе.
С учетом заключения ФТС России (письмо от 26 июня 2025 N 01-14/39659) не пригодное для использования в пищевой промышленности тропическое масло, используемое в непищевых целях, подлежит налогообложению НДС по ставке 20 процентов при ввозе в Российскую Федерацию.
Что касается Перечня при реализации, в котором поименованы продовольственные товары, то не пригодное для использования в пищевой промышленности тропическое масло, используемое в непищевых целях, в Перечне при реализации не поименовано и подлежит налогообложению НДС при его реализации по ставке 20 процентов.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
07.07.2025