Вопрос: О применении коэффициента, характеризующего способ добычи кондиционных руд черных металлов, в целях исчисления НДПИ.
Ответ: Департамент налоговой политики, рассмотрев в соответствии с интернет-обращением от 23.05.2025 письмо ООО от 23.05.2025 по вопросу применения при исчислении налога на добычу полезных ископаемых предусмотренного статьей 342.1 Налогового кодекса Российской Федерации коэффициента, характеризующего способ добычи кондиционных руд черных металлов КПОДЗ, сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, Минфин России не рассматривает по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем сообщаем следующее.
На основании статьи 334 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) признаются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 342 Кодекса в целях исчисления НДПИ в отношении добытых кондиционных руд черных металлов установленная указанным подпунктом пункта 2 статьи 342 Кодекса налоговая ставка умножается на коэффициент, характеризующий способ добычи кондиционных руд черных металлов (КПОДЗ), определяемый в соответствии со статьей 342.1 Кодекса.
При этом ограничений по применению данной нормы в зависимости от условий/сроков/порядка приобретения права на добычу указанного полезного ископаемого Кодексом не установлено.
Согласно положениям статьи 342.1 Кодекса коэффициент, характеризующий способ добычи кондиционных руд черных металлов (КПОДЗ), принимается равным:
0,25 - при добыче кондиционных руд черных металлов на участках недр, на которых балансовые запасы руд черных металлов для отработки подземным способом составляют более 90 процентов балансовых запасов руд черных металлов на этих участках недр, определяемых как сумма запасов категорий A, B, C1 и C2 в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2022 года;
1 - при добыче кондиционных руд черных металлов на участках недр, не соответствующих указанному выше критерию.
Также коэффициент КПОДЗ принимается равным 1:
для налоговых периодов, дата начала которых приходится на период начиная с 1 января 2034 года;
с налогового периода, в котором определенная нарастающим итогом начиная с первого налогового периода календарного года разница между общей суммой налога, исчисленной по всем участкам недр, соответствующим требованиям, предусмотренным подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, с применением коэффициента КПОДЗ, равного 1, и общей суммой налога, исчисленной в совокупности по этим участкам недр с применением коэффициента КПОДЗ, равного 0,25, превысила величину, равную совокупному объему осуществленных налогоплательщиком на участках недр, указанных в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, за календарный год, предшествующий году налогового периода, капитальных вложений (без учета налога на добавленную стоимость) в объекты основных средств, предназначенных для использования в деятельности по добыче кондиционных руд черных металлов подземным способом, до последнего налогового периода календарного года включительно.
Учитывая изложенное и принимая во внимание, что налоговая ставка является обязательным элементом налогообложения, налогоплательщики НДПИ, осуществляющие пользование недрами в целях добычи кондиционных руд черных металлов, применяют соответствующие положения статей 342 и 342.1 Кодекса с момента возникновения в установленном порядке права на пользование участком недр в целях добычи указанного полезного ископаемого.
Одновременно отмечаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания, не является нормативным правовым актом, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
И.о. директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
22.07.2025