Когда наследство становится налоговой ловушкой и когда можно оптимизировать налог. Позиция Верховного суда по УСН и НДФЛ

Приветствую вас дорогие читатели! С вами вновь Ольга Ульянова, аудитор. Я помогаю бизнесменам законно экономить налоги и проводить анализ бизнеса на предмет налоговых рисков.

Верховный суд РФ в нескольких делах разъяснил важные вопросы:

• когда доход от продажи унаследованной недвижимости облагается УСН;

• в каких случаях наследник доли в ООО может не платить НДФЛ при получении действительной стоимости доли.

Разберем ключевые выводы судов и разберемся, какая стратегия является выгодной.

Гражданка получила в 2020 году в наследство коммерческую недвижимость — здание цеха, котельную и земельный участок. В 2021 году она зарегистрировалась в качестве ИП и применяла УСН с объектом «доходы».

В 2022 году имущество было продано. В декларации по УСН предприниматель не включила полученные средства в доходы, считая, что продает имущество как обычное физическое лицо. Конечно, такая позиция ошибочна, ведь продавала она коммерческие объекты. 

Налоговая инспекция предсказуемо не согласилась с этим подходом и доначислила:

• 3 млн руб. налога по УСН,

• пени,

• штраф.

Суды всех инстанций поддержали налоговый орган. Верховный суд отказался пересматривать дело (Определение ВС РФ № 308-ЭС26-727 от 11.02.2026 г.).

Ключевым обстоятельством стало назначение имущества и фактическое его использование.

Суды установили:

• объект недвижимости не предназначен для личных нужд;

• здания имеют производственное назначение;

• имущество сдавалось в аренду;

• собственник получал доход от использования объекта.

Таким образом, суды сделали вывод: собственник выступал именно как предприниматель, а не как обычное физическое лицо.

Следовательно:

доход от продажи объекта является доходом от предпринимательской деятельности и должен облагаться налогом в рамках УСН.

При этом суды подчеркнули важный момент, что сам факт получения имущества по наследству не освобождает предпринимателя от налоговых обязательств, если объект используется в бизнесе.

Если предприниматель использует унаследованную недвижимость в предпринимательской деятельности (например, сдаёт в аренду или применяет в бизнесе), то доход от её продажи будет облагаться налогом по УСН (или НДФЛ если покупатель на ОСНО).

Причем не имеет значения, что:

• имущество было получено до регистрации ИП.

Главным критерием становится фактическое использование актива в предпринимательских целях.

Житель Самары унаследовал 33,33 % доли в ООО после смерти отца.

Однако другие участники общества отказались принять его в состав учредителей. В соответствии с законом доля перешла обществу, а наследнику выплатили её действительную стоимость — 63,4 млн руб.

После этого налоговая инспекция потребовала уплатить:

• НДФЛ — 8,1 млн руб.,

• пени.

Налоговый орган посчитал, что наследник получил доход от реализации доли.

Три судебные инстанции поддержали налоговую позицию. Но Верховный суд отменил их решения (Кассационное определение ВС РФ № 46-КАД21-1-К6 от 27.10.2021 г.). 

ВС РФ указал, что суды неправильно квалифицировали операцию.

По мнению налоговой, произошло две операции и два объекта налогообложения:

1. получение доли по наследству (здесь налога нет);

2. продажа доли обществу (а тут он уже появляется).

Но Верховный суд отметил, что в действительности наследник самостоятельно не распоряжался долей.

Он не стал участником общества, не имел сам возможности продать долю, получил денежные средства в силу закона, а не по собственной воле.

Суд сделал принципиальный вывод:

выплата действительной стоимости доли является частью наследственных правоотношений. Следовательно, этот доход подпадает под пункт 18 статьи 217 НК РФ.

Получение имущества, которое возникает у гражданина вследствие наследования, не образует обязанности по уплате НДФЛ. 

Это правило распространяется и на выплату действительной стоимости доли в ООО, если наследник получил её из-за отказа участников общества принять его в состав учредителей. Такой доход освобождается от налогообложения.

Судебная практика показывает, что налоговые последствия наследования сильно зависят от дальнейших действий наследника.

Ниже — ключевые рекомендации.

Если наследник:

• регистрируется как ИП;

• использует объект в предпринимательской деятельности;

• получает доход (например, аренду),

то налоговая почти всегда признает последующую продажу предпринимательской операцией.

Это означает:

• налог по УСН (+ еще может быть НДС, если ИП плательщик налога),

• отсутствие льгот по НДФЛ,

• возможные штрафы.

Если имущество не используется в бизнесе, важно подтвердить это документально:

• отсутствие аренды;

• отсутствие учета в предпринимательской деятельности;

• отсутствие расходов и доходов по объекту.

Чем больше признаков личного владения — тем выше шанс избежать переквалификации сделки.

При наследовании доли в компании многое зависит от положения устава.

Он может предусматривать:

• необходимость согласия участников;

• порядок перехода доли;

• механизм выплаты действительной стоимости.

От этого зависит, станет ли наследник участником общества или получит денежную компенсацию.

Споры о налогообложении наследуемых активов довольно распространены.

Как показывает практика, суды иногда занимают противоположные позиции. В ряде случаев Верховный суд отменяет решения нижестоящих судов.

Поэтому при получении требований налоговой важно:

• анализировать правовую природу дохода;

• учитывать актуальную (свежую) судебную практику;

• при необходимости оспаривать начисления.

Практика Верховного суда показывает, что налоговые последствия наследования зависят не столько от самого факта получения имущества, сколько от последующих действий наследника.