Вопрос: Об НДПИ в отношении сверхнормативных технологических потерь при извлечении лигатурного золота (технологических потерь).
Ответ: Департамент налоговой политики в соответствии с запросом ПАО 13.02.2025 о разъяснении порядка налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых сверхнормативных технологических потерь при добыче драгоценных металлов сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, и статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Минфин России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам в связи с выполнением ими предусмотренных Кодексом обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов.
В случае если налогоплательщик, плательщик сборов, налоговый агент участвует в отношениях, регулируемых законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, что предусмотрено статьей 26 Кодекса, полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с Кодексом и иными федеральными законами.
При этом в соответствии с Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" от имени общества без доверенности действует и представляет его интересы только единоличный исполнительный орган общества (директор, генеральный директор).
Для представления интересов общества иным лицом единоличный исполнительный орган общества выдает доверенности на право представительства от имени общества.
Учитывая, что полномочия подписанта запроса в установленном порядке не подтверждены, оснований для его рассмотрения не имеется.
Вместе с тем сообщаем следующее.
Согласно статье 336 Кодекса объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии со статьей 339 Кодекса количество добытого полезного ископаемого, подлежащего налогообложению НДПИ, определяется налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от вида добытого полезного ископаемого в единицах массы или объема с учетом фактических потерь полезного ископаемого при добыче, которыми в целях главы 26 Кодекса признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого.
При этом в отношении фактических потерь полезного ископаемого при добыче в пределах утвержденных в установленном порядке нормативов потерь налогообложение НДПИ производится по ставке 0 процентов (рублей).
Потери полезного ископаемого при добыче, превышающие утвержденные в установленном порядке нормативы потерь, относятся к сверхнормативным потерям и облагаются НДПИ в общеустановленном порядке.
Подпунктом 13 пункта 2 статьи 337 Кодекса к видам полезного ископаемого, являющегося объектом налогообложения НДПИ, отнесены полупродукты/концентраты, содержащие в себе один или несколько драгоценных металлов (золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений, осмий), получаемые по завершении комплекса операций по добыче драгоценных металлов.
Под добычей драгоценных металлов в целях главы 26 Кодекса понимаются извлечение минерального сырья, содержащего такие металлы, из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений и последующая его первичная переработка с получением концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, в соответствии с согласованной и утвержденной в установленном порядке проектной документацией на разработку соответствующего месторождения полезных ископаемых и (или) первичную переработку минерального сырья, содержащего драгоценные металлы.
Таким образом, к фактическим потерям при добыче полезных ископаемых, указанных в подпункте 13 пункта 2 статьи 337 Кодекса, относятся потери при добыче рудного золота (эксплуатационные потери) и потери при первичной переработке до получения полупродукта/концентрата (технологические потери).
Нормативными потерями полезных ископаемых, указанных в подпункте 13 пункта 2 статьи 337 Кодекса, признаются фактические потери драгоценных металлов, возникающие при совершении комплекса операций по добыче таких металлов в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 21 статьи 343 Кодекса сумма НДПИ, исчисленная при добыче полезного ископаемого, указанного в подпункте 13 пункта 2 статьи 337 Кодекса, на участке недр, лицензия на пользование которым выдана в соответствии с законодательством Российской Федерации о недрах, за налоговый период, начало которого приходится на период начиная с 1 января 2025 года, увеличивается на величину значения показателя КДРМ, определяемого по формуле:
КДРМ = 0,1 x (ЦЗ / 1 000 - 61 000) x VДРМ x Р, где
ЦЗ - показатель, определяемый для налогового периода в порядке, установленном пунктом 1 статьи 342.10 Кодекса;
VДРМ - количество драгоценного металла (золота), содержащегося в полезном ископаемом, указанном в подпункте 13 пункта 2 статьи 337 Кодекса (за исключением полезного ископаемого, при добыче которого налогообложение производится по налоговой ставке, установленной подпунктом 1 пункта 1 статьи 342 настоящего Кодекса), добытом на участке недр, указанном в абзаце первом настоящего пункта, выраженное в килограммах и округленное с точностью до третьего знака после запятой в соответствии с действующим порядком округления.
Учитывая изложенное и принимая во внимание, что показатель КДРМ увеличивает уже исчисленную в установленном главой 26 Кодекса порядке сумму НДПИ, рассчитанную в отношении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого (определяемого с учетом фактических потерь при его добыче) и в отношении которого применена общеустановленная ставка НДПИ, сверхнормативные потери при извлечении лигатурного золота (технологические потери) учитываются при исчислении НДПИ и подлежат налогообложению НДПИ в общем объеме добытого полезного ископаемого, облагаемого по общеустановленной ставке НДПИ с применением показателя КДРМ.
Одновременно отмечаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания, не является нормативным правовым актом, имеет информационно-разъяснительный характер и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
01.07.2025