Вопрос: О льготах по НДС, НДФЛ, налогу на имущество физлиц, земельному и транспортному налогам для инвалидов.
Ответ: Департаментом анализа эффективности преференциальных налоговых режимов совместно с Департаментом налоговой политики рассмотрено обращение, поступившее письмом от 13.11.2024, и сообщается следующее.
В части налога на добавленную стоимость (далее - НДС)
НДС является одним из основных источников доходов федерального бюджета, обеспечивающих финансирование расходных обязательств государства, в том числе в социальной сфере. При этом объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Поскольку НДС является косвенным налогом, при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам сумма НДС включается в цены реализуемых товаров (работ, услуг) и уплачивается в бюджет за счет средств, получаемых с покупателей (конечных потребителей). В связи с этим в целях уменьшения влияния НДС на уровень потребительских цен и в качестве меры социальной поддержки населения, в том числе пенсионеров и лиц, имеющих инвалидность, законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрено применение льготного режима налогообложения НДС в отношении социально значимых товаров (работ, услуг).
Так, от налогообложения НДС освобождены медицинские услуги и медицинские товары (включая технические средства, автомототранспорт, а также материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов), услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, услуги в сфере образования, работы (услуги) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирных домах и услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, а также морским, речным или автомобильным транспортом в пригородном сообщении и др.
Кроме того, в отношении ряда продовольственных и детских товаров, периодических печатных изданий и книжной продукции, а также лекарственных средств и изделий медицинского назначения применяется пониженная ставка НДС в размере 10 процентов, а на внутренние воздушные перевозки в Республику Крым, город Севастополь, Калининградскую область и Дальневосточный федеральный округ установлена нулевая ставка налога, которая с 1 октября 2019 года применяется при внутренних воздушных перевозках, если пункт назначения и отправления, а также промежуточные пункты маршрута расположены вне территории города Москвы и Московской области.
Что касается освобождения от НДС всех товаров (работ, услуг), приобретаемых лицами, имеющими инвалидность, то реализация такой меры поддержки создаст возможность для злоупотреблений при приобретении товаров (работ, услуг), в первую очередь дорогостоящих, через лиц, отнесенных к вышеуказанным категориям. При этом адресный характер помощи обеспечен не будет.
В части налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ)
В соответствии с преамбулой к Федеральному закону от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 181-ФЗ) Федеральный закон N 181-ФЗ определяет государственную политику в области социальной защиты инвалидов в Российской Федерации, целью которой является обеспечение инвалидам равных с другими гражданами возможностей в реализации гражданских, экономических, политических и других прав и свобод, предусмотренных Конституцией Российской Федерации, а также в соответствии с общепризнанными принципами и нормами международного права и международными договорами Российской Федерации.
На основании пункта 78 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы в денежной и (или) натуральной форме, полученные инвалидами или детьми-инвалидами в соответствии с Федеральным законом N 181-ФЗ, освобождаются от налогообложения НДФЛ.
В части региональных и местных налогов
В соответствии со статьями 12, 14 и 15 Кодекса земельный налог и налог на имущество физических лиц относятся к местным налогам, а транспортный налог - к региональным налогам. Средства от уплаты указанных налогов зачисляются соответственно в местные бюджеты и региональные бюджеты и являются существенными доходными источниками соответствующих бюджетов.
На основании проводимой работы по разграничению полномочий между органами власти субъектов Российской Федерации, муниципальных образований и федеральным центром, а также следуя принципу самостоятельности бюджетов, закрепленному в статье 31 Бюджетного кодекса Российской Федерации, каждый уровень власти вправе по своему усмотрению распоряжаться доходами своего бюджета. Какое-либо вмешательство в процесс формирования доходной части местных бюджетов и региональных бюджетов представляется недопустимым.
В связи с этим на федеральном уровне перечень налоговых преимуществ по имущественным налогам ограничен.
Подпунктом 5 пункта 1 статьи 391 Кодекса предусмотрено уменьшение налоговой базы по земельному налогу на величину кадастровой стоимости 600 кв. метров площади одного земельного участка, находящегося в собственности налогоплательщика, относящегося к категориям инвалидов I и II групп инвалидности, инвалидов с детства.
Статьей 407 Кодекса для указанных категорий налогоплательщиков предусмотрены налоговые льготы по налогу на имущество физических лиц в отношении одного объекта налогообложения каждого вида (квартира или комната, жилой дом, гараж или машино-место, хозяйственное строение площадью до 50 кв. метров на садовом участке).
В силу пункта 2 статьи 387 и пункта 2 статьи 399 Кодекса представительные органы муниципальных образований вправе устанавливать налоговые льготы по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц, не предусмотренные Налоговым кодексом, снижать налоговые ставки, увеличивать размеры налоговых вычетов, предусмотренных Кодексом.
В части транспортного налога отмечается, что объектом налогообложения по транспортному налогу не являются автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л. с., полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке.
На основании статьи 356 Кодекса законодательные органы субъектов Российской Федерации вправе регулировать налоговую нагрузку по транспортному налогу путем дифференциации налоговых ставок, а также установления налоговых льгот.
Таким образом, вопросы, касающиеся предоставления дополнительных налоговых льгот по земельному налогу, налогу на имущество физических лиц, а также транспортному налогу, могут быть урегулированы на местном (региональном) уровне.
Заместитель директора
Департамента анализа эффективности
преференциальных налоговых режимов
А.Т.ЗАИТОВ
10.12.2024