Вопрос: Индивидуальный предприниматель (КФХ) является сельскохозяйственным товаропроизводителем. Основной вид деятельности по ОКВЭД - 01.11.1 "Выращивание зерновых культур". Иные виды деятельности отсутствуют.
Сельхозтоваропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию (пп. 1 п. 2 ст. 346.2 НК РФ).
Доля дохода от реализации произведенной такими предприятиями сельхозпродукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также от оказания сельскохозяйственным товаропроизводителям услуг, составляла не менее 70%.
На землях сельхозназначения, которые обрабатываются предпринимателем, находятся сооружения: выкидные линии, скважины, площадки, занятые объектами нефтяной отрасли, и т.п., - которые принадлежат третьим лицам.
Данные сооружения требуют обслуживания, в связи с чем происходит изъятие земель из сельхозоборота на период от 3 месяцев до 3 лет, то есть заключаются договоры, которые предусматривают возмещение убытков сельхозтоваропроизводства и возмещение затрат на рекультивацию земель.
Индивидуальный предприниматель - глава КФХ заключил со Стороной 1 договор о возмещении ущерба в связи с использованием участка для проведения сейсморазведочных работ на 4,5 месяца.
Согласно данному договору Сторона 1 возмещает предпринимателю ущерб при проведении сейсморазведочных работ в полном объеме. В стоимость предполагаемого ущерба входят компенсация за уничтожение сельскохозяйственных культур и затраты на рекультивацию земель после производства сейсморазведочных работ.
Индивидуальный предприниматель - глава КФХ не сдает земельные участки для использования в сельскохозяйственной деятельности, происходит временное изъятие земель для выполнения работ по обслуживанию трубопроводов, выполнению кадастровых работ и т.д., то есть не связанное с сельским хозяйством.
За временное изъятие земель налогоплательщику возмещаются ущерб и затраты на восстановление земель.
Никаких услуг налогоплательщиком в адрес Стороны 1 не осуществляется.
Включаются ли суммы ущерба и затраты на рекультивацию земли в связи с временным занятием земель в налогооблагаемую базу по НДС?
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 26 мая 2025 г., по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении сумм, подлежащих выплате на основании договора о возмещении ущерба, заключаемого хозяйствующими субъектами, и сообщает, что решение поставленного в обращении вопроса предполагает проведение экспертизы соответствующего договора и оценку конкретной хозяйственной ситуации.
В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций. В связи с этим рассмотреть вышеуказанное обращение по существу не представляется возможным.
Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
Кроме того, подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса предусмотрено, что налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы, полученные налогоплательщиком за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).
В случае если денежные средства, полученные налогоплательщиком, не связаны с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, то такие денежные средства в налоговую базу не включаются.