Вопрос: Об отнесении пиролизного масла к подакцизным товарам.
Ответ: Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо АО от 23.07.2020 по вопросу отнесения пиролизного масла (топлива) к подакцизным товарам и получения соответствующего свидетельства о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, по переработке средних дистиллятов и/или нефтяного сырья при применении положений главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
На основании статьи 179 Кодекса налогоплательщиками акциза признаются в том числе организации. При этом организации признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизом в соответствии со статьей 182 Кодекса.
В соответствии со статьями 179.5 - 179.7 Кодекса организация вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о выдаче:
- свидетельства о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами;
- свидетельства о регистрации лица, совершающего операции по переработке средних дистиллятов;
- свидетельства о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, при условии соблюдения требований, установленных в статьях 179.5 - 179.7 Кодекса.
При этом из положений статей 179.5 - 179.7 Кодекса следует, что выдача налоговыми органами указанных свидетельств производится не в обязательном, а в заявительном порядке.
Согласно подпункту 13.1 пункта 1 статьи 181 Кодекса к подакцизным товарам относится нефтяное сырье.
В целях главы 22 "Акцизы" Кодекса нефтяным сырьем признается смесь углеводородов, состоящая из одного компонента или нескольких следующих компонентов:
нефть;
газовый конденсат стабильный;
вакуумный газойль (при температуре 20 градусов Цельсия и давлении 760 миллиметров ртутного столба плотностью более 845 кг/м3 и с кинематической вязкостью при температуре 80 градусов Цельсия более 3 сантистоксов);
гудрон (при температуре 20 градусов Цельсия и давлении 760 миллиметров ртутного столба плотностью более 930 кг/м3);
мазут.
Учитывая, что пиролизное масло в подпункте 13.1 пункта 1 статьи 181 Кодекса не поименовано, данное масло к подакцизному товару "нефтяное сырье" не относится.
Одновременно в силу подпункта 11 пункта 1 статьи 181 Кодекса к подакцизным товарам отнесены средние дистилляты.
В целях главы 22 "Акцизы" Кодекса средними дистиллятами признаются смеси углеводородов в жидком или твердом состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), полученные в результате первичной и (или) вторичной переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, горючих сланцев, значения показателя плотности которых не превышают 1 015 кг/м3 при температуре 20 градусов Цельсия.
При этом в подпункте 11 пункта 1 статьи 181 Кодекса установлены исключения.
Таким образом, пиролизное масло, которое отвечает физико-химическим характеристикам, с учетом исключений, установленных для средних дистиллятов, будет относиться к подакцизному товару "средние дистилляты" на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 181 Кодекса.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
16.09.2020