Вопрос: О применении ставки 0% впервые зарегистрированным ИП, применяющим УСН в г. Москве, при реализации произведенной продукции по агентским договорам (посредством шоу-румов) и определении его дохода.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 05.11.2019 по вопросу применения упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) и сообщает следующее.
На основании пункта 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России не рассматриваются обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно по первому вопросу сообщается, что налогоплательщик УСН самостоятельно выбирает объект налогообложения, которым согласно пункту 1 статьи 346.14 Кодекса признаются доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.20 Кодекса в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.
При этом в случаях, предусмотренных пунктами 3 и 4 указанной статьи, законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов (пункт 1 статьи 346.20 Кодекса).
В свою очередь, в соответствии с пунктом 4 статьи 346.20 Кодекса законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 процентов для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, выбравших объект налогообложения в виде доходов или в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживания.
Так, в статье 1 Закона г. Москвы от 18.03.2015 N 10 "Об установлении ставок налогов для налогоплательщиков, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей и перешедших на УСН и (или) патентную систему налогообложения" определен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых устанавливается ставка налога в размере 0 процентов для налогоплательщиков, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей и перешедших на УСН.
При этом указанный перечень содержит виды деятельности в том числе по производству текстильных изделий и производству одежды, выделке и крашению меха.
Кроме того, главой 26.2 Кодекса не установлено ограничений при применении УСН по реализации произведенной продукции по агентским договорам или посредством шоу-румов.
Таким образом, вправе применять налоговую ставку в размере 0 процентов налогоплательщики УСН, в том числе при реализации произведенной продукции посредством агентов или через шоу-румы, которые впервые зарегистрировались в качестве индивидуального предпринимателя после вступления в силу законов субъекта Российской Федерации, устанавливающих указанную налоговую ставку.
По второму вопросу сообщается, что в соответствии с пунктом 1 статьи 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
Согласно пункту 1 статьи 346.15 Кодекса налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.
Согласно подпункту 1 пункта 1.1 статьи 346.15 Кодекса при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в статье 251 Кодекса. При этом перечень таких доходов является исчерпывающим.
Статьей 251 Кодекса не предусмотрено уменьшение доходов принципалов на сумму вознаграждений, уплачиваемых ими агентам.
В связи с этим доходом принципала является вся сумма выручки от реализации товаров, поступающая на счет агента.
Учитывая изложенное, доходом индивидуального предпринимателя - принципала, полученным в рамках агентского договора, признается вся полученная принципалом сумма денежных средств, включая вознаграждение агента.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
28.11.2019