Вопрос: О признании зданий, помещений объектами административно-делового, торгового, бытового назначения в целях налога на имущество организаций и о перечне недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письма от 26.09.2019 и от 21.10.2019 по вопросу применения статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.
В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 Кодекса фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
Согласно пункту 5 статьи 378.2 Кодекса фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4 и 5 статьи 378.2 Кодекса высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (пункт 9 статьи 378.2 Кодекса).
При этом отмечаем, что факт осуществления в здании (помещении) определенного вида деятельности не является исчерпывающим основанием для отнесения соответствующих зданий (помещений) к вышеназванным объектам.
Согласно позиции Верховного Суда Российской Федерации (Апелляционное определение от 16.02.2017 N 5-АПГ16-116, Определения от 26.01.2017 N 5-АП16-107, от 19.01.2017 N 59-АПГ16-14, Апелляционное определение от 21.07.2016 N 5-АПГ16-42) использование здания или его части для размещения офисов подразумевает осуществление в данном здании самостоятельной деловой, административной или коммерческой деятельности, прямо или косвенно не связанной с обеспечением производственной деятельности предприятия и не являющейся определенным этапом такой деятельности.
Судебными органами указывается на то, что объекты, в которых предоставляются для детей и взрослых социальные, культурные, образовательные, медицинские (в том числе стоматологические, санаторно-курортные, оздоровительные) услуги, а также объекты (комплексы), предназначенные для ведения производственной деятельности (включая здания (помещения) для размещения служащих, инженерно-технического персонала, бытовых помещений, складов и иных технических и производственных помещений), не могут квалифицироваться в качестве административно-деловых объектов, торговых центров, офисных и торговых помещений, объектов бытового обслуживая, поименованных в пункте 1 статьи 378.2 Кодекса (Апелляционные определения Верховного Суда Российской Федерации от 02.08.2017 N 46-АПГ17-17, от 13.07.2017 N 78-АПГ17-7, от 15.06.2017 N 5-АПГ17-50, от 23.08.2017 N 5-АПГ17-72, от 04.10.2017 N 18-АПГ17-22, от 16.02.2017 N 59-АПГ16-17, от 30.11.2017 N 5-АПГ17-116).
Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень), указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, формируется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу и в этот же срок направляется в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения объекта недвижимого имущества и размещается на официальном сайте уполномоченного органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.
Согласно пункту 10 статьи 378.2 Кодекса выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, не включенные в Перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат включению в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на очередной налоговый период.
Что касается дополнения обратным числом Перечней объектами недвижимого имущества, ранее не включенными в Перечень за соответствующие налоговые периоды, то такие объекты могут включаться в ранее утвержденные Перечни на основании решений судебных органов.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
14.11.2019