Вопрос: Об учете расходов дарителя на приобретение ценных бумаг в целях НДФЛ при их реализации.
Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 06.06.2025, и сообщает, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций. Консультационные услуги Департаментом также не оказываются.
Вместе с тем в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) по вопросу налогообложения доходов физических лиц Департамент разъясняет следующее.
На основании пункта 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Особенности определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, исчисления и уплаты налога, в частности, по операциям с ценными бумагами предусмотрены в статье 214.1 Кодекса.
Согласно абзацу первому пункта 14 статьи 214.1 Кодекса в целях указанной статьи налоговой базой по операциям с ценными бумагами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с пунктами 6 - 13.2 указанной статьи.
Финансовый результат по операциям с ценными бумагами, в соответствии с пунктом 12 статьи 214.1 Кодекса, в целях указанной статьи определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 статьи 214.1 Кодекса.
При этом абзацем первым пункта 10 статьи 214.1 Кодекса расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг.
Особенности определения расходов для определения финансового результата по операциям с ценными бумагами, полученными налогоплательщиком в порядке дарения или наследования, установлены пунктом 13 статьи 214.1 Кодекса.
Так, на основании абзаца десятого пункта 13 статьи 214.1 Кодекса, если при получении налогоплательщиком ценных бумаг в порядке дарения или наследования налог на доходы физических лиц в соответствии с пунктами 18 и 18.1 статьи 217 Кодекса не взимается, при налогообложении доходов по операциям реализации (погашения) ценных бумаг, полученных налогоплательщиком в порядке дарения или наследования, учитываются также документально подтвержденные расходы дарителя (наследодателя) на приобретение этих ценных бумаг.
Таким образом, из вышеприведенной нормы пункта 13 статьи 214.1 Кодекса следует, что в качестве расходов при реализации ценных бумаг могут быть учтены документально подтвержденные расходы на их приобретение, произведенные дарителем.
При отсутствии у дарителя документально подтвержденных расходов положение абзаца десятого пункта 13 статьи 214.1 Кодекса не применяется.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
04.07.2025