Вопрос: О страховых взносах при выплате подъемного пособия военнослужащим-контрактникам при переезде на новое место службы, а также выходного пособия их женам при увольнении.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 20.05.2019 и по вопросу обложения страховыми взносами сумм подъемного пособия, выплачиваемого военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, при переезде на новое место военной службы в другой населенный пункт, а также выходного пособия, выплачиваемого женам военнослужащих, в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 1 статьи 420 Кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.
Согласно пункту 1 статьи 421 Кодекса база для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 422 Кодекса не подлежат обложению страховыми взносами суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, федеральной противопожарной службы, лицами начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи, сотрудниками учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, таможенных органов Российской Федерации, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной службы и службы в указанных органах в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Исходя из положений пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" к военнослужащим относятся, в частности, офицеры, прапорщики и мичманы, курсанты военных профессиональных образовательных организаций и военных образовательных организаций высшего образования, сержанты и старшины, солдаты и матросы, проходящие военную службу по контракту.
Согласно пункту 131 Порядка обеспечения денежным довольствием военнослужащих Вооруженных Сил Российской Федерации, утвержденного приказом Министра обороны Российской Федерации от 30.12.2011 N 2700 (далее - Порядок), военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, в том числе поступившим на военную службу по контракту из запаса, при переезде на новое место (к месту) военной службы в другой населенный пункт, в том числе на территорию или с территории иностранного государства, в связи с назначением на воинскую должность, поступлением на военную службу по контракту, зачислением в военную профессиональную образовательную организацию или военную образовательную организацию высшего образования, срок обучения в которой превышает один год, или в связи с передислокацией воинской части производится выплата подъемного пособия в размере одного оклада денежного содержания на военнослужащего и одной четвертой оклада денежного содержания на каждого члена семьи, переехавшего на новое место (к месту) военной службы военнослужащего или в близлежащий от указанного места населенный пункт либо в другие населенные пункты (из-за отсутствия жилого помещения).
Подъемное пособие военнослужащим выплачивается на основании приказа соответствующего командира (начальника) (пункт 132 Порядка).
На основании изложенного сумма вышеупомянутого подъемного пособия в размере одного оклада денежного содержания на военнослужащего и одной четвертой оклада денежного содержания на каждого члена семьи, выплачиваемая военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, при переезде на новое место (к месту) военной службы в другой населенный пункт, не подлежит обложению страховыми взносами в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 422 Кодекса.
Пунктом 1 приказа Министра обороны Российской Федерации от 11.07.2002 N 265 предусмотрено, что женам военнослужащих, проходящих военную службу по контракту на территории Российской Федерации, по месту военной службы их мужей выплачивается выходное пособие в размере двухмесячной средней заработной платы в случаях, когда расторжение ими трудового договора обусловлено перемещением (переводом, прикомандированием) военнослужащих к новому месту военной службы в другую местность Российской Федерации или бывшего Союза ССР.
Таким образом, если организация производит выплату указанного выходного пособия женам военнослужащих, которые состоят с ней в трудовых отношениях, то сумма этого выходного пособия подлежит обложению страховыми взносами.
В случае если выплаты сумм выходного пособия производятся организацией женам военнослужащих, не состоящим с данной организацией в трудовых отношениях, то такие суммы не подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с пунктом 1 статьи 420 Кодекса.
По вопросу обложения налогом на доходы физических лиц указанных доходов ответ будет дан дополнительно.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
24.10.2019