Вопрос: Федеральный закон от 23.04.2018 N 95-ФЗ "О внесении изменений в статьи 149 и 427 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон) устанавливает пониженные тарифы страховых взносов для российских организаций, осуществляющих производство и реализацию произведенной ими анимационной аудиовизуальной продукции. Действие положений ст. 427 НК РФ (в ред. Закона) распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2018 (п. 3 ст. 2 Закона).
26.12.2018 Минкультуры России внесло ООО в реестр организаций, осуществляющих производство анимационной аудиовизуальной продукции и (или) оказание услуг (выполнение работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции, за регистрационным номером 7. В 2017 г. доля дохода от производства анимационной продукции составила 99% от общего дохода ООО, а величина средней численности работников по итогам девяти месяцев 2017 г. - 7 человек, таким образом, были выполнены требования ст. 427 НК РФ и Приказа Минкультуры России от 26.10.2018 N 1876. На основании данной статьи (ст. 427 НК РФ в редакции Закона) ООО применило льготный тариф с января 2018 г., рассчитало и уплатило страховые взносы на обязательное социальное страхование и обязательное медицинское страхование, подало уточненные декларации по расчету страховых взносов за I, II, III кварталы 2018 г., уведомило налоговый орган, а также подало заявление о зачете излишне уплаченных страховых взносов.
На данный момент в отношении ООО проводится камеральная проверка правомерности применения пониженных тарифов страховых взносов с 01.01.2018. Налоговый орган ссылается на Письмо Минфина России от 03.04.2019 N 03-15-07/23207, согласно которому плательщики вправе применять пониженные тарифы страховых взносов с месяца получения документа, подтверждающего нахождение в реестре организаций, осуществляющих производство анимационной аудиовизуальной продукции, поскольку НК РФ не определен момент, с которого начинается течение срока применения пониженных тарифов страховых взносов, а Минкультуры России включило ООО в этот реестр в декабре 2018 г. Однако до вступления в силу Закона такой реестр в отрасли не существовал, и на его подготовку после публикации Закона Минкультуры России потребовалось время.
В Письме ФНС России от 22.07.2019 N СД-4-3/14179 "О применении пониженных тарифов страховых взносов" указывалось о возможности применения пониженных тарифов страховых взносов с 01.01.2018 при соблюдении условий о показателе доли доходов от реализации экземпляров анимационной аудиовизуальной продукции, передачи исключительных прав на анимационную аудиовизуальную продукцию, предоставления прав использования анимационной аудиовизуальной продукции по лицензионным договорам, от оказания услуг (выполнения работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции, а также от поступлений денежных средств в виде субсидий и (или) бюджетных ассигнований в рамках целевого финансирования, полученных из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, предоставляемых на производство, продвижение, прокат и показ анимационной аудиовизуальной продукции, а также величине средней численности работников по итогам девяти месяцев 2017 г.
Может ли ООО применить пониженные тарифы страховых взносов с 01.01.2018?
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 28.08.2019 по вопросу о применении пониженных тарифов страховых взносов организацией, осуществляющей производство и реализацию произведенной ею анимационной аудиовизуальной продукции, включенной 26 декабря 2018 года в реестр организаций, осуществляющих производство анимационной аудиовизуальной продукции и (или) оказание услуг (выполнение работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции, и сообщает.
На основании подпункта 15 пункта 1, подпункта 6 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, осуществляющих производство и реализацию произведенных ими анимационной аудиовизуальной продукции независимо от вида договора и (или) оказание услуг (выполнение работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции, установлены пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 14% на период с 2018 года по 2023 год включительно.
В соответствии с пунктом 12 статьи 427 Кодекса для указанных плательщиков, не являющихся вновь созданными организациями, условиями применения упомянутых пониженных тарифов страховых взносов являются:
- доля доходов от реализации экземпляров анимационной аудиовизуальной продукции, передачи исключительных прав на анимационную аудиовизуальную продукцию, предоставления прав использования анимационной аудиовизуальной продукции по лицензионным договорам, от оказания услуг (выполнения работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции, а также от поступлений денежных средств в виде субсидий и (или) бюджетных ассигнований в рамках целевого финансирования, полученных из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, предоставляемых на производство, продвижение, прокат и показ анимационной аудиовизуальной продукции, по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период;
- получение документа, подтверждающего нахождение плательщика в реестре организаций, осуществляющих производство анимационной аудиовизуальной продукции и (или) оказание услуг (выполнение работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции (далее - Реестр);
- средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, составляет не менее семи человек.
Учитывая, что право на применение пониженных тарифов страховых взносов возникает у плательщиков страховых взносов при одновременном соблюдении всех условий, установленных Кодексом, упомянутые организации вправе применять пониженные тарифы страховых взносов с месяца получения документа, подтверждающего нахождение в Реестре, при соблюдении других установленных пунктом 12 статьи 427 Кодекса условий.
Вместе с тем согласно пункту 3 статьи 2 Федерального закона от 23.04.2018 N 95-ФЗ "О внесении изменений в статьи 149 и 427 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 95-ФЗ) действие положений статьи 427 Кодекса в редакции Федерального закона N 95-ФЗ, которым были введены пониженные тарифы страховых взносов для организаций, осуществляющих производство и реализацию анимационной аудиовизуальной продукции, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 года.
Во исполнение пункта 13 статьи 427 Кодекса приказом Минкультуры России от 26.10.2018 N 1876 (далее - приказ Минкультуры России N 1876) утверждены порядок ведения Реестра, а также перечень документов, необходимых для включения организации в Реестр, порядок их представления, порядок и основания включения (исключения) организаций в Реестр.
При этом приказ Минкультуры России N 1876 вступил в силу с 22.12.2018.
Таким образом, до декабря 2018 года у упомянутых организаций фактически отсутствовала возможность находиться в Реестре и подтверждать свое соответствие всем условиям, установленным пунктом 12 статьи 427 Кодекса.
Согласно пункту 2 Приложения N 1 к приказу Минкультуры России N 1876 к заявлению о включении организации в Реестр должны прилагаться документы, подтверждающие наличие у организации материально-технических и кадровых ресурсов, достаточных для осуществления деятельности в сфере производства анимационной аудиовизуальной продукции и (или) оказания услуг (выполнения работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции, в частности:
- штатное расписание организации;
- копии договоров с работниками, не состоящими в штате (при наличии);
- перечень имеющегося у организации оборудования, необходимого для осуществления деятельности в сфере производства анимационной аудиовизуальной продукции и (или) оказания услуг (выполнения работ) по созданию анимационной аудиовизуальной продукции (находящегося в собственности либо используемого на ином законном основании);
- отчет по основным средствам за год, предшествующий году подачи заявления.
Учитывая, что действие положений Кодекса о применении организациями, осуществляющими производство и реализацию анимационной аудиовизуальной продукции, пониженных тарифов страховых взносов распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2018 года, считаем, что у организации, включенной в Реестр в декабре 2018 года, право применения пониженных тарифов страховых взносов возникает с 1 января 2018 года при условии наличия у данного плательщика на указанную дату достаточных материально-технических и кадровых ресурсов, указанных в приказе Минкультуры России N 1876, и соблюдения им установленных пунктом 12 статьи 427 Кодекса условий о доле доходов и численности работников.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
07.10.2019