Вопрос: Организация получила удостоверение национального фильма. Нормы законодательства об освобождении от НДС организации кинематографии, участвующей в создании национального фильма, не детализируют резидентство поставщика.
В отношении передачи авторского права местом реализации является территория РФ в соответствии со ст. 148 НК РФ.
Распространяется ли освобождение от НДС с выплат за авторское право на поставщиков-нерезидентов из Белоруссии?
Поставщик не имеет филиалов и представительств в РФ. Является ли организация налоговым агентом по НДС с выплат за авторское право поставщика?
Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при предоставлении белорусским хозяйствующим субъектом авторского права, используемого российской организацией при создании кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.
Применение косвенных налогов в торговых отношениях государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), в том числе Российской Федерации и Республики Беларусь, осуществляется в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением N 18 к указанному Договору.
На основании пункта 28 раздела IV "Порядок применения косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" Протокола взимание косвенных налогов при выполнении работ (оказании услуг) осуществляется в государстве - члене ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ, услуг. При этом при выполнении работ (оказании услуг) налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ (услуг).
Подпунктом 4 пункта 29 Протокола предусмотрен перечень услуг, местом реализации которых признается территория государства - члена ЕАЭС, налогоплательщиком которого приобретаются услуги. Положения данного подпункта применяются в том числе при передаче, предоставлении, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав.
Таким образом, местом реализации операций по предоставлению белорусским хозяйствующим субъектом авторского права, используемого российской организацией при создании кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, признается территория Российской Федерации.
Вместе с тем согласно подпункту 21 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость передачи прав на использование (включая прокат) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма. В связи с этим при предоставлении белорусским хозяйствующим субъектом авторского права, используемого российской организацией при создании кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма, российская организация уплачивать налог на добавленную стоимость не должна.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
30.08.2019