Вопрос: Об определении участника международной группы компаний в целях уведомления об участии в международной группе компаний; о содержании странового отчета и предоставлении дополнительной информации к нему.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 22.04.2019 и сообщает следующее.
1. Пунктом 1 статьи 105.16-2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что налогоплательщики (за исключением иностранных организаций, получающих только доходы, указанные в статье 309 Кодекса), являющиеся участниками международной группы компаний, в случаях, порядке и сроки, которые установлены статьей 105.16-2 Кодекса, представляют в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, уведомления об участии в международной группе компаний.
В целях Кодекса международной группой компаний признается совокупность организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица, связанных между собой посредством участия в капитале и (или) осуществления контроля, для которых соблюдаются все условия, предусмотренные пунктом 1 статьи 105.16-1 Кодекса. Среди них условие, согласно которому в отношении совокупности таких организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица составляется консолидированная финансовая отчетность в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете либо требованиями фондовых бирж, в том числе иностранных фондовых бирж, при принятии решения о допуске к торгам ценных бумаг любой из указанных организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица (подпункт 1 пункта 1 статьи 105.16-1 Кодекса).
Таким образом, при определении в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 105.16-1 Кодекса круга лиц, входящих в совокупность организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица, признаваемых международной группой компаний, в целях Кодекса (в том числе в целях уведомления об участии в международной группе компаний и представления странового отчета) учитываются доли участия в капитале соответствующих организаций и (или) иностранных структур без образования юридического лица, размер которых является достаточным для того, чтобы финансовая отчетность этих организаций и (или) структур подлежала включению в консолидированную финансовую отчетность международной группы компаний.
2. Статьей 105.16-6 Кодекса предусмотрено, что страновой отчет международной группы компаний по государствам (территориям), налоговыми резидентами которых являются участники международной группы компаний, должен содержать информацию, предусмотренную пунктом 1 указанной статьи.
В частности, страновой отчет должен содержать информацию о размере капитала на дату окончания отчетного периода и общей сумме доходов (выручки) по сделкам за отчетный период, в том числе с разбивкой на сумму доходов (выручки) по сделкам с участниками этой международной группы компаний и сумму доходов (выручки) по сделкам с другими лицами, в том числе ассоциированными организациями.
Требования к раскрытию указанной информации определены Федеральной налоговой службой в пункте 27 Порядка заполнения странового отчета, утвержденного приказом от 06.03.2018 N ММВ-7-17/123@ "Об утверждении формата странового отчета международной группы компаний по государствам (территориям), налоговыми резидентами которых являются участники международной группы компаний, порядка его заполнения и представления в электронной форме".
Одновременно обращаем внимание, что налогоплательщик, являющийся участником международной группы компаний, вправе раскрыть методологию и принципы составления странового отчета, а также предоставить иную дополнительную информацию, которая содержит детальные сведения в отношении информации, предоставленной в обязательном порядке в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи 105.16-6 Кодекса.
Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
24.06.2019