Вопрос: О применении коэффициента по земельному налогу при госрегистрации возникновения права общей долевой собственности физлиц на земельный участок, характеристики которого не изменяются.
Ответ: Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение от 11.12.2025, направленное письмом от 29.01.2026 (вх. N от 30.01.2026) по вопросам, касающимся применения коэффициента, ограничивающего ежегодный рост суммы земельного налога (далее - налог), и сообщает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах дает Минфин России. В связи с этим к полномочиям ФНС России, предусмотренным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе", не относится официальное (общеобязательное для всех участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах) разъяснение Кодекса по рассматриваемым вопросам.
Вместе с тем полагаем возможным направить следующую позицию.
Согласно пункту 17 статьи 396 Кодекса в случае, если сумма налога, исчисленная в отношении земельного участка в соответствии со статьей 396 Кодекса (без учета положений пункта 7, абзаца пятого пункта 10 статьи 396 Кодекса), превышает сумму налога, исчисленную в отношении этого земельного участка (без учета положений пункта 7, абзаца пятого пункта 10 статьи 396 Кодекса) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, сумма налога подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в размере, равном сумме налога, исчисленной в соответствии со статьей 396 Кодекса (без учета положений пункта 7, абзаца пятого пункта 10 статьи 396 Кодекса) за предыдущий налоговый период с учетом коэффициента 1,1, а также с учетом положений пункта 7, абзаца пятого пункта 10 статьи 396 Кодекса, примененных к налоговому периоду, за который исчисляется сумма налога.
В силу абзаца второго пункта 17 статьи 396 Кодекса положения указанного пункта не применяются при исчислении налога с учетом положений пунктов 7.1, 7.2, 15, 16 и 16.1 статьи 396 Кодекса.
Согласно пункту 7.1 статьи 396 Кодекса в случае изменения в течение налогового периода характеристик земельного участка исчисление суммы налога в отношении такого участка производится с учетом коэффициента, определяемого в порядке, аналогичном установленному пунктом 7 статьи 396 Кодекса.
Пунктом 7 статьи 396 Кодекса установлено, что в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на земельный участок исчисление суммы налога в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.
В соответствии с пунктом 1 статьи 11 Кодекса институты, понятия и термины отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
В связи с этим налоговым органам письмом ФНС России от 26.10.2023 N БС-4-21/13673@ направлены разъяснения Росреестра (письмо от 20.10.2023 N 13-9712-АБ/23), полученные по запросу об определении понятия "изменение характеристик земельного участка" в соответствии с законодательством, регулирующим отношения, возникающие в связи с изменением характеристик объектов недвижимости, сведения о которых внесены (вносятся) в Единый государственный реестр недвижимости.
По мнению Росреестра, при применении пункта 7.1 статьи 396 Кодекса следует использовать понятие "изменение характеристик" в том значении, в котором оно используется в Федеральном законе от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Закон).
В соответствии с частью 2 статьи 8 Закона к основным сведениям об объекте недвижимости относятся характеристики объекта недвижимости, позволяющие определить такой объект недвижимости в качестве индивидуально-определенной вещи, а также характеристики, которые определяются и изменяются в результате образования земельных участков, уточнения местоположения границ земельных участков, строительства и реконструкции зданий, сооружений, помещений и машино-мест, перепланировки помещений. В случаях, предусмотренных федеральным законом, основные сведения о сооружении могут изменяться в результате капитального ремонта сооружения. Данные сведения вносятся в кадастр недвижимости на основании документов, указанных в пунктах 7, 7.2 - 7.4 части 2 статьи 14 Закона, если иное не установлено указанным Законом.
Исходя из пунктов 7, 7.1 статьи 396 Кодекса и отмеченных разъяснений государственная регистрация возникновения права общей долевой собственности физических лиц на земельный участок, характеристики которого не изменяются, влечет применение порядка налогообложения, предусмотренного пунктом 7 статьи 396 Кодекса, а не пунктом 7.1 той же статьи. Указанное, в свою очередь, не относится к случаям, перечисленным в абзаце втором пункта 17 статьи 396 Кодекса, которые исключают применение коэффициента 1,1 при исчислении налога в отношении каждого из налогоплательщиков - физических лиц, являющихся собственниками земельного участка.
Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативных правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
11.02.2026