Вопрос: Услуги по перевозке пассажиров и багажа железнодорожным транспортом общего пользования в дальнем следовании облагаются НДС по ставке 0% в соответствии с пп. 9.3 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ.
При этом в отношении сервисных услуг, указанных в проездных документах, применяется ставка НДС, предусмотренная п. 3 ст. 164 НК РФ, в размере 20%.
В настоящее время Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации в I чтении принят проект федерального закона N 1026190-8 "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - законопроект).
Одной из главных новаций, предусмотренных законопроектом, является повышение ставки НДС с 20% до 22%. В соответствии со ст. 13 законопроекта ставка НДС 22% будет применяться в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2026 г.
Таким образом, стоимость сервисных услуг, включенных в проездной документ с датой отправления начиная с 1 января 2026 г., проданный в 2025 г., будет облагаться НДС по ставке 22% независимо от того, какая сумма НДС была уплачена пассажиром в 2025 г. при оформлении проездного документа.
Соответственно, если пассажиром стоимость сервисных услуг (по проездным документам с датой отправления с 2026 г.) была уплачена с НДС по ставке 20%, то дополнительные 2% (ввиду отсутствия возможности довзыскания их с пассажиров) перевозчик будет вынужден уплачивать за счет собственных средств.
Аналогичная ситуация возникала при переходе с 1 января 2019 г. со ставки НДС 18% на ставку НДС 20%. Вместе с тем в 2018 г. в момент открытия оформления билетов на 2019 г. Закон о повышении ставки НДС уже был принят, что позволило реализовать указание ставки НДС 20% в проездных документах, оформленных в 2018 г. с датой отправления с 2019 г., на основании разъяснения Минфина России от 18.09.2018 N 03-07-11/66752, направленного в адрес ОАО.
В настоящее время законопроект только рассматривается в Государственной Думе, поэтому подход, указанный в Письме Минфина России, может быть применен только с даты официального опубликования закона о внесении изменений в НК РФ.
В связи с вышеизложенным возможно ли указание в переходных положениях особенностей налогообложения сервисных услуг, включенных в перевозочные документы с датой отправления в 2026 г., но оформленных в 2025 г., до внесения изменений в НК РФ? Предлагается ч. 10 ст. 13 законопроекта дополнить абзацем следующего содержания:
"Положения п. 3 ст. 164 НК РФ применяются без учета изменений, внесенных настоящим Федеральным законом, в отношении услуг, оказываемых в 2026 г., если стоимость таких услуг включена в проездные документы на перевозку пассажиров железнодорожным транспортом общего пользования, оформленные в 2025 г., до дня официального опубликования настоящего Федерального закона".
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 11 ноября 2025 г., и по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в отношении оказываемых после 1 января 2026 г. дополнительных услуг, указанных в проездных документах (билетах), оформляемых в 2025 г., Департамент налоговой политики сообщает.
На основании положений подпункта "в" пункта 8 статьи 2 Федерального закона от 28 ноября 2025 г. N 425-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации" с 1 января 2026 г. при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих налогообложению НДС, применяется налоговая ставка в размере 22 процента.
Таким образом, указание ставки НДС в размере 22 процентов в проездных документах (билетах), оформленных в 2025 г., в отношении дополнительных услуг, оказываемых начиная с 1 января 2026 г., не противоречит действующему законодательству Российской Федерации о налогах и сборах.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
26.12.2025