N А56-8506/2006 от 22.01.2007

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Никитушкиной Л.Л., судей Корабухиной Л.И., Малышевой Н.Н., при участии от открытого акционерного общества "Дом Швеции" Михайлова Д.Ю. (доверенность от 09.06.2005), рассмотрев 22.01.2007 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 17.05.2006 (судья Звонарева Ю.Н.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.10.2006 (судьи Шестакова М.А., Лопато И.Б., Семиглазов В.А.) по делу N А56-8506/2006,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество "Дом Швеции" (далее - Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Санкт-Петербургу (далее - Инспекция) от 16.01.2006 N 42.

Решением суда первой инстанции от 17.05.2006, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 06.10.2006, заявление Общества удовлетворено.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит отменить судебные акты и принять по делу новое решение.

Инспекция о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы надлежаще извещена, однако ее представители в судебное заседание не явились, в связи с чем дело рассмотрено в их отсутствие.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Как видно из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной Обществом декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2005 года, по результатам которой принято решение от 16.01.2006 N 42 о доначислении 1204953 руб. налога на прибыль и 1204953 руб. авансовых платежей.

В обоснование принятого решения налоговый орган указал на неправомерное уменьшение Обществом облагаемой налогом на прибыль базы на сумму убытка по курсовым разницам, полученного в предыдущем налоговом периоде. В ходе камеральной проверки Инспекцией установлено, что Обществом в 1998 году получен убыток, возникший в результате отражения в составе внереализационных расходов за 1998 год отрицательных курсовых разниц при перерасчете стоимости обязательств по заемным средствам в иностранной валюте, в связи с изменением курса рубля по отношению к курсу доллара на дату составления бухгалтерской отчетности. Инспекция считает, что отрицательные курсовые разницы по непогашенной задолженности по валютным кредитам не относятся к внереализационным расходам, не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Инспекция также сделала вывод о необоснованном включении Обществом в состав внереализационных расходов 2476842 руб. гарантии по кредиту, поскольку расходы по обеспечению кредитного договора не удовлетворяют требованиям статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), так как не связаны с получением дохода.

Кроме того, решением от 16.01.2006 N 42 доначислены авансовые платежи, подлежащие уплате Обществом в четвертом квартале 2005 года.

Заявитель не согласился с решением налогового органа от 16.01.2006 N 42 и обратился в арбитражный суд.

Суд, удовлетворяя заявление Общества, сделал вывод о том, что налогоплательщик правомерно уменьшил налоговую базу за девять месяцев 2005 года на убыток по курсовым разницам, полученный в 1998 году от переоценки непогашенного кредита.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль с 01.01.2002 регулируется нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем согласно пункту 3 статьи 10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ (далее - Закон N 110-ФЗ) сумма непогашенного убытка прошлых налоговых периодов по состоянию на 1 января 2001 года, уменьшающая облагаемую налогом на прибыль базу в соответствии с действовавшим до 1 января 2002 года законодательством, после вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации признается убытком в целях налогообложения и переносится на будущее в порядке, установленном статьей 283 НК РФ.

В соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - Закон о налоге на прибыль), действовавшего до 2002 года, объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными названной статьей. Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли (убытка) от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

В пункте 14 статьи 2 Закона о налоге на прибыль указано, что при определении базы для исчисления налога по фактической прибыли за 1998 год курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, образовавшиеся в период с 01.08.1998 по 31.12.1998, независимо от применяемой учетной политики отражения этих курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета, учитываются в следующем порядке:

- в случае, если у предприятий и организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы положительных курсовых разниц над суммой отрицательных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога уменьшается на сумму указанного превышения;

- в случае, если у предприятий и организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы отрицательных курсовых разниц над суммой положительных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога определяется в общем порядке без дополнительной корректировки, а указанное превышение признается убытком по курсовым разницам.

Согласно пункту 5 статьи 6 Закона о налоге на прибыль для предприятий и организаций, получивших в предыдущем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие, в течение последующих пяти лет. При определении размера указанной льготы в налоговом расчете принимаются понесенные предприятием убытки от реализации продукции (работ, услуг), а за 1998 год принимается также убыток по курсовым разницам, предусмотренный пунктом 14 статьи 2 Закона о налоге на прибыль.

Учитывая изложенное, суды сделали обоснованный вывод о правомерном включении Обществом в состав убытков 2543792 руб., полученных в результате переоценки непогашенного кредита за 1998 год.

Суд кассационной инстанции считает законными обжалуемые судебные акты и в части удовлетворения заявленных требований по эпизоду включения в расходы затрат по гарантийному обязательству.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Суд установил, что выдача Королевством Швеции гарантии по обязательствам заемщика являлась необходимым условием для заключения кредитного соглашения между Обществом (заемщик) и AB Svensk Exportkredit (займодавец) и получения заемных средств в целях ремонта здания (Дом Швеции) в Санкт-Петербурге. Помещения в названном здании сдавались налогоплательщиком в аренду, что являлось основным видом его деятельности.

Следовательно, вывод суда о том, что затраты Общества на обеспечение кредитного договора связаны с получением дохода и отвечают требованиям статьи 252 НК РФ, является обоснованным и соответствует фактическим обстоятельствам дела. Осуществление Обществом затрат документально подтверждено заявителем и не оспаривается налоговым органом.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции считает решение от 17.05.2006 и постановление от 06.10.2006 законными и обоснованными и не находит оснований для их отмены или изменения.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 17.05.2006 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.10.2006 по делу N А56-8506/2006 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.

Председательствующий
НИКИТУШКИНА Л.Л.

Судьи
КОРАБУХИНА Л.И.
МАЛЫШЕВА Н.Н.