Вопрос: О применении преференций участниками специального инвестиционного контракта.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики совместно с Департаментом бюджетной политики в отраслях экономики рассмотрел письмо от 22.03.2019 и сообщает следующее.
1. По вопросу компенсации разницы между увеличенными ставками акциза и ставками, действующими на дату подписания специального инвестиционного контракта (далее - компенсация акциза, СПИК), сообщаем.
Применение преференций участниками специального инвестиционного контракта (далее - СПИК) осуществляется исключительно на основании норм действующего законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
При этом в соответствии с положениями Федерального закона от 23 июля 2013 года N 190-ФЗ "О некоторых мерах государственной поддержки отдельных категорий производителей моторных транспортных средств, их узлов и агрегатов" российским юридическим лицам, осуществляющим на территории Российской Федерации промышленную сборку моторных транспортных средств, их узлов и агрегатов с использованием товаров, ввезенных на таможенную территорию Таможенного союза, устанавливаются меры государственной поддержки в целях возмещения затрат, возникающих с 1 июля 2018 года в случае повышения применявшихся на день официального опубликования указанного Федерального закона установленных ставок ввозных таможенных пошлин на такие товары.
Таким образом, обусловленные законодательством основания для компенсации акциза организациям, заключившим СПИК, отсутствуют.
Кроме того, отмечаем, что Федеральным законом от 29 ноября 2018 года N 459-ФЗ "О федеральном бюджете на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов" механизм, а также бюджетные ассигнования на компенсацию акциза организациям автомобилестроения, заключившим СПИК, не предусмотрены.
2. В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации (постановления от 08.10.1997 N 13-П, от 20.04.2010 N 9-П, от 21.12.2018 N 47-П, Определение от 07.02.2002 N 37-0 и другие) прямой запрет, касающийся придания закону обратной силы, сформулированный в статье 57 Конституции Российской Федерации, служит гарантией защиты прав налогоплательщиков и плательщиков иных обязательных по закону публичных платежей в бюджет, обеспечивает устойчивость в отношениях по налогообложению, придает уверенность плательщикам в стабильности их правового и экономического положения.
Пунктом 2 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) конкретизируется вышеуказанное конституционное положение о запрете придания обратной силы актам законодательства о налогах и сборах, устанавливающим новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающим налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающим или отягчающим ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающим новые обязанности или иным образом ухудшающим положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.
Вместе с тем в силу пункта 3 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.
Пунктом 4.1 статьи 5 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.11.2018 N 424-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N 424-ФЗ) предусмотрены условия обеспечения стабильного налогового режима и нераспространения на налогоплательщиков - участников СПИК, указанных в этом пункте, изменений законодательства о налогах и сборах. Применение к налогоплательщикам - участникам специальных инвестиционных контрактов, заключенных до 01.01.2019, пункта 4.1 статьи 5 НК РФ в редакции Федерального закона N 424-ФЗ в части условий, ухудшающих положение таких налогоплательщиков, привело бы к понижению уровня гарантии стабильности налогового режима, правового регулирования и доверия таких налогоплательщиков к законодательству Российской Федерации о налогах и сборах.
Учитывая изложенное, полагаем, что в отношении налогоплательщиков - участников СПИК, заключенных до 01.01.2019, должен применяться пункт 4.1 статьи 5 НК РФ в редакции Федерального закона N 144-ФЗ, обеспечивая соблюдение гарантий стабильности налогового режима, предоставленных таким налогоплательщикам до 01.01.2019.
3. Что касается изменений в НК РФ в части ограничения суммы льгот по налогу на прибыль организаций 25 процентами суммы капитальных вложений по СПИК, то полагаем, что при сохранении для действующих участников СПИК налоговых условий, действующих на дату заключения СПИК и, соответственно, основанных на этих условиях экономических расчетов, связанных с инвестиционным проектом, в отношении которого заключен СПИК, менять порядок применения пониженных ставок налога на прибыль организаций, установленный для уже действующих участников СПИК, нецелесообразно.
Директор Департамента
А.В.САЗАНОВ
13.05.2019