Вопрос: В ст. 164 НК РФ предусмотрены случаи налогообложения по ставке 0%.
ООО является резидентом РФ, применяет ОСН, оказывает сюрвейерские услуги при перемещении товаров через границу РФ, на территории морских портов РФ, зон таможенного контроля. Заказчиками услуг могут являться как резиденты РФ, так и нерезиденты РФ.
Правомерно ли применение ставки НДС 0% в части оказания услуг при загрузке/выгрузке судна, а также трюмов судна; при досмотре контейнеров, вагонов и всех видов транспорта; на складе: сюрвейерские и тальманские услуги; инспекции при ветеринарных и таможенных досмотрах, инспекции грузов при выгрузке/загрузке транспортного средства, определение количества, качества, размеров, веса и прочих характеристик объектов инспекций; контроль за проведением погрузо-разгрузочных работ; отбор проб и доставка их в лабораторию; отбор проб для проведения лабораторных испытаний в лабораториях, а также наблюдение за лабораторными анализами; управление размещением и креплением груза на судне; фото- и видеосъемка погрузо-разгрузочных работ; постановка пломб, сверка пломб, дополнительное пломбирование; расследование причин повреждения груза/ущерба; осмотр загружаемого транспортного средства на предмет пригодности к перевозке товара; прием грузов на рефрижераторные суда, контейнеры в портах США, Аргентины, Парагвая, Уругвая и сдача их в портах (на складах) РФ; ведение листа учета времени погрузки/выгрузки; составление сюрвейерского отчета?
Вышеназванные услуги оказываются на основании договоров, не связанных с международной перевозкой или экспедиторским обслуживанием.
Каков порядок налогообложения НДС (0%; 20%) вышеперечисленных услуг на территории зон таможенного контроля?
Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость в отношении услуг, оказываемых в морском порту, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.
Одновременно сообщается, что в соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг, перечень которых установлен данным подпунктом, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. При этом международной перевозкой товаров признается перевозка морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автомобильными средствами, при которой пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.
Кроме того, согласно подпункту 2.5 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по нулевой ставке при реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) российскими организациями (за исключением организаций трубопроводного транспорта) в морских, речных портах по перевалке и хранению товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации, в товаросопроводительных документах которых указан пункт отправления и (или) пункт назначения, находящийся за пределами территории Российской Федерации. При этом подпунктом 2.2 пункта 1 статьи 164 Кодекса предусмотрено, что под перевалкой в целях применения статьи 164 Кодекса понимаются погрузка, выгрузка, слив, налив, маркировка, сортировка, упаковка, перемещение в границах морского, речного порта, технологическое накопление грузов, приведение грузов в транспортабельное состояние, их крепление и сепарация.
Что касается иных работ (услуг), не относящихся к работам (услугам), предусмотренным подпунктами 2.1 и 2.5 пункта 1 статьи 164 Кодекса, оказываемых российской организацией в морском порту в отношении перемещаемых через границу Российской Федерации товаров, то операции по реализации таких работ (услуг) подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 20 процентов на основании пункта 3 статьи 164 Кодекса.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
30.04.2019