Вопрос: В соответствии с п. 1 ст. 16 Федерального закона от 31.12.2014 N 488-ФЗ (ред. от 27.06.2018) "О промышленной политике в Российской Федерации" (далее - Закон) по специальному инвестиционному контракту (далее - СПИК) одна сторона - инвестор в предусмотренный этим контрактом срок своими силами или с привлечением иных лиц обязуется создать либо модернизировать и (или) освоить производство промышленной продукции на территории РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ, а другая сторона - РФ или субъект РФ в течение такого срока обязуется осуществлять меры стимулирования деятельности в сфере промышленности, предусмотренные законодательством РФ или законодательством субъекта РФ в момент заключения СПИК.
На весь срок действия СПИК инвестору гарантируется неповышение величины совокупной налоговой нагрузки на доходы по сравнению с величиной совокупной налоговой нагрузки, действующей в момент заключения СПИК (п. п. 6, 7 ст. 16 Закона).
Российская Федерация в лице Минпромторга России обязалась не применять в отношении ООО положения актов законодательства о налогах и сборах, изменяющих в худшую сторону для инвестора налоговые ставки, налоговые льготы, порядок исчисления налогов и ухудшающие положение инвестора в части правоотношений, связанных с выполнением СПИК.
Федеральным законом от 03.08.2018 N 303-ФЗ (ред. от 30.10.2018) "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" ставка НДС была увеличена с 18% до 20%.
В соответствии с п. 4.1 ст. 5 НК РФ, правило о неприменении для инвесторов положений актов законодательства о налогах и сборах в части увеличения и (или) отмены пониженных налоговых ставок, тарифов страховых взносов распространяется исключительно на страховые взносы, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, транспортный налог и земельный налог.
Вместе с тем необходимо отметить, что ранее Минпромторгом России неоднократно озвучивалась позиция о недопустимости применения увеличенной ставки НДС к инвесторам, заключившим СПИК до даты указанного повышения.
Каков порядок применения ставки НДС к инвесторам, заключившим СПИК до 01.01.2019?
Ответ: В связи с письмом о применении налогоплательщиками - участниками специальных инвестиционных контрактов положений Федерального закона от 3 августа 2018 г. N 303-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон), предусматривающего повышение ставки налога на добавленную стоимость (далее - НДС) с 18 до 20 процентов, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.
Согласно пункту 4 статьи 5 Федерального закона ставка НДС в размере 20 процентов применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 года.
Статьей 7 Федерального закона от 27 ноября 2018 г. N 424-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" в статью 1 Федерального закона от 3 августа 2018 г. N 300-ФЗ "О внесении изменений в статью 5 части первой и статьи 422 и 427 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения, согласно которым положения актов законодательства о налогах и сборах в части увеличения и (или) отмены пониженных налоговых ставок, тарифов страховых взносов, установленных для налогоплательщиков - участников специальных инвестиционных контрактов в связи с выполнением ими специального инвестиционного контракта в соответствии с Федеральным законом от 31 декабря 2014 г. N 488-ФЗ "О промышленной политике в Российской Федерации", и (или) в части отмены или изменения условий предоставления налоговых льгот и иных преференций (включая особый порядок и сроки уплаты, порядок исчисления налогов и сборов), установленных для таких налогоплательщиков, распространяются на акты законодательства о налогах и сборах только в части страховых взносов, налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога.
Учитывая изложенное, в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 года налогоплательщиками - участниками специальных инвестиционных контрактов в связи с выполнением ими специального инвестиционного контракта, применяется ставка НДС в размере 20 процентов в соответствии с положениями Федерального закона.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
26.04.2019