Вопрос: Федеральным законом от 03.08.2018 N 297-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 297-ФЗ) для участников свободной экономической зоны (далее - СЭЗ) с 01.01.2019 внесены изменения в НК РФ в части:
1) п. 1.7 ст. 284 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой льготные налоговые ставки для участников СЭЗ применяются при условии ведения налогоплательщиком раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации каждого инвестиционного проекта в СЭЗ, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности;
2) пп. 11 п. 1 ст. 427 изложен в новой редакции, согласно которой физическим лицом, занятым в реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, признается лицо, заключившее трудовой договор с налогоплательщиком - участником СЭЗ, а его трудовые обязанности непосредственно связаны с реализацией инвестиционного проекта, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате реализации инвестиционного проекта.
Федеральным законом от 25.12.2018 N 485-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" в Закон N 377-ФЗ была введена ст. 12.1 "Инвестиционный проект" и раскрыто понятие "инвестиционный проект".
Согласно ст. 12.1 Закона N 377-ФЗ под инвестиционным проектом понимается ограниченный по времени осуществления и затрачиваемым ресурсам комплекс мероприятий, направленных на создание и последующую эксплуатацию новых либо модернизацию существующих объектов основных средств, который реализуется участником свободной экономической зоны в целях производства новых товаров, выполнения работ, оказания услуг либо поддержания и (или) увеличения объема производимых товаров, выполняемых работ, оказываемых услуг путем осуществления капитальных вложений.
В связи с внесением вышеуказанных изменений в НК РФ 10 октября 2018 г. начальник отдела налогообложения юридических лиц УФНС России по Республике Крым О. Первашова дала интервью, в котором разъяснила смысл новаций налогового законодательства, в том числе:
1) внесение в Закон N 377-ФЗ понятия "инвестиционный проект" направлено на то, чтобы исключить получение льгот по деятельности в рамках СЭЗ, как ранее было установлено в Законе N 377-ФЗ и в договорах об условиях деятельности в СЭЗ;
2) после внесения в Закон N 377-ФЗ понятия "инвестиционный проект" инвестор получит льготы только от доходов, полученных от модернизированного объекта.
Между ФГУП и Республикой Крым был заключен договор об условиях деятельности в СЭЗ на территории Республики Крым.
Целями инвестиционного проекта ФГУП в рамках заключенного договора являются проведение комплексного технического перевооружения, приобретение машин и оборудования, перезакладка виноградников для повышения эффективности всех направлений производственной деятельности ФГУП в условиях СЭЗ.
Инвестиционным проектом ФГУП были предусмотрены и фактически выполняются обязательства по осуществлению капитальных вложений в сумме не менее 100 млн руб. по следующим видам экономической деятельности:
- ОКВЭД 01.21 "Выращивание винограда";
- ОКВЭД 11.02 "Производство вина из винограда";
- ОКВЭД 16.24 "Производство деревянной тары";
- ОКВЭД 46.31.1 "Торговля оптовая свежими овощами, фруктами и орехами";
- ОКВЭД 46.34 "Торговля оптовая напитками";
- ОКВЭД 47.21 "Торговля розничная фруктами и овощами в специализированных магазинах";
- ОКВЭД 47.25 "Торговля розничная напитками в специализированных магазинах";
- ОКВЭД 56.30 "Подача напитков";
- ОКВЭД 56.29.2 "Деятельность столовых и буфетов при предприятиях и учреждениях";
- ОКВЭД 55.90 "Деятельность по предоставлению прочих мест для временного проживания".
Таким образом, инвестиционным проектом ФГУП предусмотрен комплекс мероприятий, направленных на создание и последующую эксплуатацию новых объектов основных средств на отдельных этапах производственного процесса в отдельных структурных подразделениях предприятия по всем указанным видам деятельности, на сумму не менее 100 млн руб.
Может ли ФГУП с 1 января 2019 г. применять льготы по налогу на прибыль от реализации инвестиционного проекта и по уплате страховых взносов на работников тех структурных подразделений, которые участвуют в едином производственном цикле в рамках инвестиционного проекта, но по которым не предусмотрено осуществление капитальных инвестиций и трудовые обязанности которых непосредственно не связаны с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате реализации инвестиционного проекта, но работа которых оказывает влияние на весь производственный цикл?
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо от 18.02.2019 по вопросу налогообложения и сообщает, что согласно пункту 1.7 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для организаций - участников свободной экономической зоны (далее - СЭЗ) установлена ставка налога на прибыль в части зачисления в федеральный бюджет в размере 0 процентов.
При этом ставка налога на прибыль организаций в части зачисления в бюджеты субъектов Российской Федерации законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя может устанавливаться в пониженном размере. При этом данная налоговая ставка не может превышать 13,5 процента.
Вышеуказанные налоговые ставки применяются к прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ. Информация об инвестиционном проекте содержится в инвестиционной декларации, соответствующей требованиям, установленным Федеральным законом от 29.11.2014 N 377-ФЗ "О развитии Республики Крым и города федерального значения Севастополя и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя" (далее - Федеральный закон N 377-ФЗ).
Одним из условий применения пониженных ставок налога на прибыль организаций, установленных для участников СЭЗ, является ведение раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) при реализации каждого инвестиционного проекта в СЭЗ, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности.
Учитывая изложенное, участник СЭЗ имеет право воспользоваться пониженной ставкой налога на прибыль организаций только в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, при условии ведения налогоплательщиком раздельного учета доходов (расходов), полученных (понесенных) от реализации инвестиционного проекта в СЭЗ.
В части страховых взносов
Исходя из положений подпункта 11 пункта 1 и подпункта 5 пункта 2 статьи 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6% применяются организациями, получившими статус участника СЭЗ в соответствии с Федеральным законом N 377-ФЗ, в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, информация о котором содержится в инвестиционной декларации, соответствующей требованиям, установленным Федеральным законом N 377-ФЗ.
Перечень рабочих мест физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, утверждается плательщиком - участником СЭЗ по согласованию с органами управления СЭЗ по месту нахождения такого плательщика.
Согласно статье 13 Федерального закона N 377-ФЗ лицо, намеревающееся получить статус участника СЭЗ, должно иметь инвестиционную декларацию, соответствующую требованиям, установленным Федеральным законом N 377-ФЗ (далее - заявитель).
В инвестиционной декларации содержатся в том числе сведения о количестве планируемых для создания рабочих мест и размере средней заработной платы (часть 3 статьи 13 Федерального закона N 377-ФЗ).
При этом в разделе III "Технический план инвестиционного проекта" формы инвестиционной декларации, утвержденной приказом Минэкономразвития России от 18.11.2015 N 856, указываются количество и квалификация производственного, инженерно-технического и иного персонала, необходимого для реализации инвестиционного проекта.
По результатам рассмотрения представленных заявителем документов соответствующий орган управления СЭЗ принимает решение о заключении с заявителем договора об условиях деятельности в СЭЗ в соответствии с частями 8 и 9 статьи 13 Федерального закона N 377-ФЗ.
Таким образом, на этапе заключения договора об условиях деятельности в СЭЗ перечень необходимых для реализации инвестиционного проекта рабочих мест с соответствующей квалификацией (в том числе решение о включении в него тех или иных работников административно-хозяйственного персонала: директора, бухгалтера и т.п., а также рабочих мест, обслуживающих основное производство) определяется заявителем.
В связи с этим считаем представление инвестиционной декларации с планируемым количеством и квалификацией необходимого персонала для реализации инвестиционного проекта в орган управления СЭЗ в качестве приложения к заявлению о заключении договора об условиях деятельности в СЭЗ и последующее заключение такого договора с органом управления СЭЗ, а также принятое в дальнейшем штатное расписание, соответствующее заявке, свидетельством об утверждении плательщиком - участником СЭЗ перечня рабочих мест физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, и согласовании данного перечня с органом управления СЭЗ.
Таким образом, отдельное согласование плательщиком страховых взносов с органами управления СЭЗ перечня рабочих мест физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, не требуется, если упомянутый документ о количестве и квалификации персонала, являющийся приложением к договору об условиях деятельности в СЭЗ, аналогичен штатному расписанию плательщика.
В иных случаях требуется проведение согласования плательщиком страховых взносов с органами управления СЭЗ перечня рабочих мест физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в СЭЗ, в порядке, определяемом органами управления СЭЗ.
Учитывая изложенное, пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные статьей 427 НК РФ, организация - участник СЭЗ, заключившая договор об условиях деятельности в СЭЗ, вправе применять только в отношении выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц, занятых в реализации инвестиционного проекта в СЭЗ на рабочих местах, указанных в инвестиционной декларации и предусмотренных штатным расписанием.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
12.04.2019