Вопрос: Об НДС в отношении услуг по предоставлению иностранной организацией по лицензионному договору прав на использование программ для ЭВМ через Интернет.
Ответ: тФедеральная налоговая служба рассмотрела обращение акционерного общества от 14.03.2019 по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при оказании иностранной организацией услуг в электронной форме и сообщает следующее.
Как следует из обращения, иностранная организация предоставляет на основании лицензионного договора российскому налогоплательщику - покупателю права на использование программ для электронных вычислительных машин через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 174.2 Кодекса к услугам в электронной форме относится оказание услуг по предоставлению прав на использование программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности.
На основании подпункта 4 пункта 1 и подпункта 4 пункта 1.1 статьи 148 Кодекса место реализации услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, определяется по месту нахождения покупателя таких услуг.
Таким образом, местом оказания иностранной организацией услуг по предоставлению права на использование программ для электронных вычислительных машин через сеть Интернет покупателю - российской организации признается территория Российской Федерации.
При этом статьей 149 Кодекса установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению НДС (освобождаемых от налогообложения данным налогом). В частности, в соответствии с подпунктом 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса от налогообложения НДС освобождаются операции по передаче исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
Таким образом, услуги по предоставлению иностранной организацией прав на использование программ для электронных вычислительных машин через сеть Интернет на основании лицензионного договора освобождаются от налогообложения НДС.
Настоящее письмо не является нормативным правовым актом, не влечет изменений правового регулирования налоговых отношений, не содержит норм, влекущих юридические последствия для неопределенного круга лиц, носит информационный характер и не препятствует налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от положений настоящего письма.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
04.04.2019