Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль убытка в виде затрат на приобретение акций при ликвидации организации-эмитента.
Ответ: ФНС России, рассмотрев письмо по вопросу признания в составе расходов суммы убытка, полученного в результате ликвидации дочерней иностранной компании, сообщает следующее.
Как следует из письма, АО (далее - Общество) в 2012 году приобрело 100% акций компании (Кипр) (далее - Компания) за 52 млн долл. США (1,5 млрд руб.). Активом Компании являлись 50% акций Общества.
06.11.2014 Общество приняло решение о ликвидации Компании. Ликвидация завершена 01.06.2016, в связи с чем Общество включило в общую налоговую базу в состав внереализационных расходов затраты на покупку акций Компаний в размере 1,5 млрд руб., а в состав внереализационных доходов рыночную стоимость полученных акций Общества, цена которых по результатам оценки составила 689 млн руб. Сумма убытка для целей налогообложения составила 844 млн руб.
По мнению налогового органа, убыток в виде разницы между рыночной ценой акций Общества и расходами на приобретение акций Компании, ввиду того что Общество не является профессиональным участником ценных бумаг, а акции Компании являлись необращающимися ценными бумагами, подлежит включению в отдельную налоговую базу для ценных бумаг.
В этой связи ФНС России сообщает следующее.
На основании пункта 2 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей в проверяемом периоде (далее - Кодекс), при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков - акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев).
В соответствии с пунктом 3 статьи 280 Кодекса расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 309.1 или пунктом 2.2 статьи 277 Кодекса, затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. Расходы по реализации ценных бумаг определяются в соответствии с пунктом 3 статьи 280 Кодекса в том числе в случае ликвидации организации - эмитента ценных бумаг.
Исходя из положений пункта 8 статьи 274 Кодекса убыток - отрицательная разница между соответствующими доходами и расходами.
В соответствии с пунктом 25 статьи 280 Кодекса убыток в виде фактически понесенных затрат на приобретение эмиссионных ценных бумаг (акций и облигаций), организация - эмитент которых была ликвидирована (в том числе в результате применения процедуры банкротства), учитывается в полном объеме на дату ликвидации организации-эмитента в соответствующей налоговой базе в зависимости от категории таких ценных бумаг.
Следовательно, в случае если при ликвидации организации-эмитента организация-акционер получает имущество (имущественные права), то для целей применения пункта 25 статьи 280 Кодекса убытком будет являться лишь та часть расходов по приобретению соответствующих эмиссионных ценных бумаг, которая превышает стоимость полученного имущества.
Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 06.06.2017 N 03-03-06/1/35103.
Согласно пункту 22 статьи 280 Кодекса налоговая база по операциям с необращающимися ценными бумагами и необращающимися производными финансовыми инструментами определяется совокупно в порядке, установленном статьей 304 Кодекса, и отдельно от общей налоговой базы.
Таким образом, доходы в виде рыночной стоимости полученных при ликвидации Компании акций Общества, расходы на приобретение акций Компании и соответствующий убыток отражаются в отдельной налоговой базе.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
04.04.2019