Вопрос: Депозитарий, являясь номинальным держателем акций, выпущенных российской организацией, осуществляет перечисление дивидендов владельцам указанных акций.
В соответствии с п. 1 ст. 312 НК РФ для применения положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация, в частности, должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.
При этом п. 1.5 ст. 312 НК РФ введен упрощенный порядок подтверждения (п. 1 ст. 312 НК РФ) статуса фактического получателя дохода для обоснования применения льготных ставок по международным соглашениям. Указанный порядок, в частности, действует для государственных суверенных фондов.
В этой связи при выплате доходов в виде дивидендов иностранной организации, признавшей отсутствие фактического права на получение указанных доходов, которая указала, что фактическим получателем дохода является государственный суверенный фонд, применение положений международного договора между Российской Федерацией и государством, в котором указанный государственный суверенный фонд имеет постоянное местонахождение, осуществляется при условии представления указанной иностранной организацией и государственным суверенным фондом следующих документов:
1) документального подтверждения признания иностранной организацией отсутствия фактического права на получение указанных доходов;
2) письма-подтверждения государственного суверенного фонда о наличии фактического права на доход в виде дивидендов;
3) подтверждения того, что государственный суверенный фонд имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения.
При этом требования, предусмотренные п. п. 1.1 и 1.2 ст. 312 НК РФ, о наличии у лица, имеющего фактическое право на доход в виде дивидендов, прямого и (или) косвенного участия в российской организации, выплатившей такой доход, к государственным суверенным фондам не применяются.
Верна ли данная позиция?
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 30.01.2019 о порядке применения пункта 1.5 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
Пунктом 1.5 статьи 312 Кодекса предусмотрен упрощенный порядок подтверждения статуса фактического получателя дохода для применения положений международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения.
Если лицом, указанным в подпункте 2 пункта 1.2 статьи 312 Кодекса, является государственный суверенный фонд, то такая организация признается лицом, имеющим фактическое право на доход, при условии представления этой организацией:
- документального подтверждения признания иностранной организацией отсутствия фактического права на получение доходов в виде дивидендов с указанием такого государственного суверенного фонда в качестве лица, которое непосредственный получатель дохода считает лицом, имеющим фактическое право на доход;
- соответствующего письма-подтверждения государственного суверенного фонда о наличии фактического права на доход;
- подтверждения того, что государственный суверенный фонд имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор об избежании двойного налогообложения;
- документов, подтверждающих статус государственного суверенного фонда.
В то же время установленные пунктами 1.1 и 1.2 статьи 312 Кодекса требования, предъявляемые в том числе и к государственным суверенным фондам, о наличии у лица, имеющего фактическое право на доход в виде дивидендов, прямого или косвенного участия в российской организации, выплачивающей дивиденды, не отменяются положениями пункта 1.5 статьи 312 Кодекса, регулирующими только вопросы упрощенного порядка подтверждения фактического права на доход.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
01.04.2019