Вопрос: В связи с обязанностью для иностранных организаций, оказывающих российским заказчикам услуги в электронной форме, встать на учет в налоговых органах РФ и самостоятельно уплачивать и представлять отчетность по НДС по таким услугам (ст. 174.2 НК РФ) каков порядок уплаты НДС, в случае если иностранная организация оказывает одновременно услуги и в электронной форме, и прочие услуги (например, консультационные, управленческие, по ведению бухгалтерского и управленческого учета, в сфере информационных технологий, но не через сеть Интернет и т.п.) по одному и тому же или по разным договорам. Правильно ли, что такие иностранные организации должны самостоятельно исчислять и уплачивать НДС только по тем договорам и в той части услуг, которые оказываются в электронном виде, по остальным услугам заказчик - российская организация должна использовать прежний порядок - удерживать и уплачивать НДС в качестве налогового агента?
Если иностранная организация обязана уплачивать НДС в отношении всех услуг (не только электронных), каков порядок представления отчетности по услугам, не относящимся к электронным: должен ли НДС по услугам, не относящимся к электронным, отражаться в декларации по НДС при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме (форма утверждена Приказом ФНС России от 30.11.2016 N ММВ-7-3/646@) или в стандартной декларации по НДС, которую используют российские организации (форма утверждена Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@)?
В связи с тем, что иностранные организации - поставщики услуг в электронной форме должны самостоятельно уплачивать и представлять отчетность по НДС по таким услугам, каким образом налоговые органы будут осуществлять администрирование исполнения обязанности иностранных организаций по уплате НДС и представлению отчетности, какую ответственность несет такая иностранная организация за неуплату НДС и непредставление отчетности, какие штрафные санкции могут быть применены к таким организациям? Несет ли ответственность российская организация - заказчик услуг в электронном виде, если иностранная организация - поставщик не встала на учет в РФ, не исчислила и не оплатила НДС, не представила отчетность? Если ответственность предусмотрена, то какая?
Правильно ли, что при получении оплаты в 2019 г. иностранными организациями - поставщиками услуг в электронной форме счетов за услуги, оказанные в электронной форме в 2018 г. (по счетам 2018 г.), у иностранной организации не возникает обязанность по самостоятельному исчислению и уплате НДС, при этом российская организация - заказчик должна удержать НДС как налоговый агент и будет иметь право на его вычет, как и ранее, поскольку в период оказания таких услуг (в 2018 г.) у иностранных организаций не было обязанности регистрироваться в РФ и уплачивать НДС, более того, договорами, действовавшими в 2018 г. не была предусмотрена уплата НДС в порядке ст. 174.2 НК РФ?
Какие документы и в каком виде иностранные поставщики электронных услуг должны представить для постановки на учет в налоговых органах РФ в соответствии со ст. 174.2 НК РФ?
Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при оказании российской организации иностранной организацией с 1 января 2019 года услуг в электронной форме Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.
На основании положений статьи 174.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) начиная с 1 января 2019 года при оказании российским организациям (индивидуальным предпринимателям) иностранной организацией услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет возлагается на эту иностранную организацию. В связи с этим и с учетом пункта 4.6 статьи 83 Кодекса иностранная организация, оказывающая с 1 января 2019 года услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, подлежит постановке на учет в налоговом органе.
Таким образом, при приобретении с 1 января 2019 года российской организацией у иностранной организации услуг в электронной форме обязанности налогового агента у российской организации не возникает.
В случае если иностранная организация оказывает российской организации не только услуги в электронной форме, указанные в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса, но и иные услуги, в том числе консультационные, местом реализации которых на основании статьи 148 Кодекса признается территория Российской Федерации, в части таких услуг обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет также возлагается на иностранную организацию. В связи с этим у российской организации, приобретающей у иностранной организации указанные услуги, обязанности по уплате НДС в качестве налогового агента не возникает.
Что касается вопросов заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка постановки иностранной организации на учет в налоговых органах Российской Федерации, то по данным вопросам следует обращаться в ФНС России.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
01.04.2019