Вопрос: В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с п. 1 ст. 294 НК РФ к расходам страховой организации относятся расходы, предусмотренные ст. ст. 254 - 269 НК РФ, а также расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности, предусмотренные данной статьей.
Согласно пп. 25 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на оплату услуг банков, а также другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Страховые услуги, реализуемые страховщиком в соответствии с утвержденными им правилами страхования, страховыми программами и страховыми продуктами, могут включать дополнительные сервисные составляющие (сервисы и услуги) без взимания платы за них со страхователя и с отнесением расходов на них на себестоимость страховой услуги. Например: медицинские осмотры, выезд аварийного комиссара, эвакуацию автомобиля, поручительство перед таможенными органами, сбор документов, налоговое консультирование и другие опции.
Включение таких дополнительных сервисов и опций в качестве дополнительных сервисных составляющих договора страхования допустимо согласно разъяснениям Банка России.
В целях предоставления дополнительных сервисов по договору страхования организация несет расходы в размере вознаграждения (комиссии), уплаченного банку за выдачу банковской гарантии.
Регулирующие органы неоднократно разъясняли, что расходы в виде платы за предоставление банковской гарантии, приобретаемой для обеспечения выполнения обязательств по договору, необходимо учитывать равномерно в течение срока, на который она приобретается (Письма Минфина России от 01.12.2014 N 03-03-06/1/61180, от 19.07.2012 N 03-03-06/4/75 и от 11.01.2011 N 03-03-06/1/4, ФНС России от 04.06.2013 N ЕД-18-3/606).
Если предоставление банковской гарантии контрагенту организации является обязательным условием для обеспечения дополнительных сервисов и опций, предусмотренных программой страхования и договором страхования, включается ли сумма вознаграждения (комиссии) банка за предоставление банковской гарантии в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 25 или 49 п. 1 ст. 264 НК РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо по вопросу учета для целей налогообложения прибыли организаций расходов и сообщает следующее.
В соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем обращаем внимание, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходы налогоплательщика в виде комиссии банку за выдачу банковской гарантии, на основании подпункта 25 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
При этом для целей налогообложения прибыли организаций учитываются все расходы при условии их соответствия положениям статьи 252 НК РФ.
Так, согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При этом отмечаем, что обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.
Учитывая, что налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (часть первая статьи 8 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
29.03.2019