Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль доходов в виде результатов работ по переносу, переустройству ОС.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращения от 15.03.2019 и сообщает следующее.
Федеральным законом от 27.11.2018 N 424-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) внесены изменения, согласно которым пункт 1 статьи 251 дополняется, в частности, подпунктом 11.2.
На основании указанного подпункта пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде результатов работ по переносу, переустройству объектов основных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или оперативного управления, выполненных сторонними организациями в связи с созданием иного объекта (объектов) капитального строительства, находящегося в государственной или муниципальной собственности и финансируемого за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Указанные изменения вступили в силу с 01.01.2019.
Таким образом, доходы в виде результатов работ по переносу, переустройству объектов основных средств, полученных налогоплательщиком после 01.01.2019 в рамках соглашения с контрагентами в качестве компенсации в связи с созданием иного объекта (объектов) капитального строительства за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, не подлежат обложению налогом на прибыль организаций на основании подпункта 11.2 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Доходы в виде результатов работ по переносу, переустройству объектов основных средств, полученных налогоплательщиком в связи с созданием за счет средств частных лиц иного объекта (объектов) капитального строительства, не подпадают под действие нормы подпункта 11.2 пункта 1 статьи 251 НК РФ и подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в общеустановленном порядке.
Для целей налогообложения прибыли организаций доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ, относятся к внереализационным доходам налогоплательщика (пункт 8 статьи 250 НК РФ).
При этом согласно подпункту 1 пункта 4 статьи 271 НК РФ при методе начисления для внереализационных доходов датой получения дохода в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг).
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
27.03.2019