Вопрос: В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ российские организации являются налоговыми агентами в случае, если товары (работы, услуги), местом реализации для определения базы налогообложения по НДС которых признается территория Российской Федерации, приобретены ими у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.
Если иностранная организация состоит на учете в РФ по месту открытия расчетного счета, будет ли российская организация (покупатель товаров (работ, услуг), приобретенных у иностранной организации) налоговым агентом по НДС?
Является ли иностранная организация, вставшая на учет в РФ по месту открытия расчетного счета, налогоплательщиком НДС при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации (выполнения, оказания) которых признается территория РФ?
Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), местом реализации которых в целях применения этого налога на основании статей 147 и 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) признается территория Российской Федерации, иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе Российской Федерации в связи с открытием счета в российском банке, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.
На основании положений пункта 1 и пункта 2 статьи 161 Кодекса налог на добавленную стоимость исчисляется и уплачивается в российский бюджет налоговым агентом при реализации иностранным лицом, не состоящим на учете в российских налоговых органах, товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, если иное не предусмотрено главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 24.11.2016 N 2518-О, разрешение вопроса об уплате налога на добавленную стоимость самой иностранной организацией либо налоговым агентом - ее контрагентом зависит от постановки на налоговый учет в Российской Федерации иностранной организации (ее представительства).
Таким образом, из вышеуказанного судебного акта следует, что если иностранная организация состоит на учете в налоговом органе Российской Федерации, в том числе в связи с открытием счета в российском банке, то обязанность по уплате налога на добавленную стоимость в отношении реализуемых иностранной организацией товаров (работ, услуг), местом реализации которых на основании статей 147 и 148 Кодекса признается территория Российской Федерации, должна исполняться самой иностранной организацией.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
26.03.2019