Вопрос: Об учете дивидендов от иностранных организаций, фактическим источником выплаты которых являются российские организации, при расчете в целях налога на прибыль показателя Д2.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.
Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, установлены статьей 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Согласно пункту 5 статьи 275 НК РФ сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, не указанного в пункте 6 статьи 275 НК РФ, исчисляется налоговым агентом в соответствии с пунктом 4 статьи 275 НК РФ по формуле Н = К x Сн x (Д1 - Д2), где:
Д1 - общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;
Д2 - общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, что указанная сумма дивидендов ранее не учитывалась при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.
При этом при определении показателя Д2 - суммы дивидендов, полученных самой организацией, распределяющей дивиденды, в расчет принимаются дивиденды за минусом ранее удержанного с них налога, полученные как от российских, так и от иностранных организаций, за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, то есть дивидендов, облагаемых по ставке 0%.
Подпунктом 50 пункта 1 статьи 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде дивидендов, полученных от иностранных организаций, фактическим источником выплаты которых являются российские организации, на которые налогоплательщик имеет фактическое право и к которым применялись налоговые ставки, установленные подпунктами 1 - 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ с учетом порядка, предусмотренного статьей 312 НК РФ.
Учитывая указанное, при расчете показателя Д2 из общей суммы дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах, дивиденды, предусмотренные подпунктом 50 пункта 1 статьи 251 НК РФ, исключаются только в том случае, если к ним применялась ставка налога на прибыль, установленная подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
25.03.2019
Начать дискуссию