Вопрос: О налоге на прибыль с доходов иностранной организации от авторских прав и лицензий, полученных от источников в РФ.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращения от 21.02.2019, 22.02.2019, 01.03.2019, 05.03.2019 и сообщает, что указанные обращения были направлены в ФНС России для рассмотрения.
По получении позиции ФНС по указанным в Ваших обращениях вопросам Вам будет сообщено дополнительно.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.
Статьей 247 Кодекса установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 Кодекса, к которым, в частности, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 309 Кодекса относятся доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности.
Согласно пункту 2 статьи 310 Кодекса исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев, указанных в названном пункте статьи 310 Кодекса.
Таким образом, доходы, указанные в подпункте 4 пункта 1 статьи 309 Кодекса, подлежат обложению налогом по ставке 20 процентов согласно абзацу 4 пункта 1 статьи 310 Кодекса и подпункту 1 пункта 2 статьи 284 Кодекса.
Также с учетом норм статьи 7 Кодекса при налогообложении доходов иностранной организации от авторских прав и лицензий следует руководствоваться нормами Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 15.02.1994.
При этом для применения положений международных договоров об избежании двойного налогообложения иностранная организация, согласно положениям статьи 312 Кодекса, должна представить налоговому агенту подтверждение о том, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор по вопросам налогообложения, а также подтверждение фактического права на получение соответствующего дохода.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
22.03.2019